特朗普稅改及影響分析

戴 悅

自2016年的美國總統競選， “稅改”即成為特朗普的一大競選口號，并為其贏取了不少的選票。2017年1月特朗普上臺后也一直在積極推進、修改他的稅改提議，2017年4月26日正式公布了稅改方案。此次稅改提議涉及的范圍很廣很深，在美國國內和國際社會都備受矚目。筆者認為，理解這場稅改可從以下問題展開：首先，美國現行稅制的主要問題是什么？特朗普計劃怎么解決這些問題？其次，特朗普的提議能否優化現行稅制？又存在哪些利益沖突？最后，特朗普稅改雖然是美國國內的政治經濟問題，但是否有可能提高美國的稅收競爭力？又將如何影響國際社會乃至中國？

一、特朗普個人所得稅改革的提議與分析

美國聯邦稅收收入高度依賴于個人所得稅。在2015年，個人所得稅為聯邦稅收收入貢獻了47%，遠高于公司稅11%和就業稅 （Payroll Tax）33%的水平。①U.S.Office of Management and Budget.其原因在于，和OECD很多國家不同，美國聯邦不征收增值稅和一般銷售稅，而是把這兩項征稅裁量權留給了州政府。在聯邦層面只針對特定的三種消費行為征收銷售稅——煙草、酒精和汽油。所以，個人所得稅成為聯邦稅收的關鍵。

在現行稅制下，納稅人的報稅成本非常高，據統計，平均每個納稅人要花27小時完成個人所得稅的申報工作，報稅成本遠高于其他國家。②Joel Slemrod， John Bakija.Taxing Ourselves（Fourth Edition） ［M］.The MIT Press， 2008： 4.［1］超過一半的納稅人還會花費不少的開支購買Turbo Tax等報稅軟件，聘請稅務律師解釋稅法，或聘請會計師報稅。復雜的個人所得稅體制不僅導致了美國國內收入局征稅的高開銷與低效率，也造成了很多原本可避免的稅務糾紛，以致聯邦政府在稅務法庭上的支出相當大。……