作業成本法在高校中的應用淺析

楊睿

摘 要：有效的核算方法可以改善生產經營中的缺點，提高企業的效率，使資源得到有效的節約。目前，我國高校施行的會計核算制度主要為《高等學校會計制度》，由于某些項目仍以收付實現制為基礎進行核算，這使得高校中普遍存在成本核算不合理的現象，除此之外，也有大部分高校不重視成本核算或者采取傳統的核算方法進行教育成本核算，種種原因導致了高校教育成本核算不夠精確，有限的教育資源利用率較低。在高校中，其發生的所有成本中只有極少數可以直接計入成本對象，也就意味著大多數成本為間接成本，而作業成本法的引入會使得間接成本的歸集更加精確，完善。

關鍵詞：作業成本法；高校教育；應用分析

作業成本法（Activity-Based Costing）在實際中簡稱為ABC成本核算法，它的基本思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”，在核算過程中，作業成本法的主要核算對象是間接成本，它首先根據不同的活動將成本分類歸集到成本庫，之后確定出成本動因，并據此計算比率分配成本。在作業成本法下間接費用將被更準確地分攤到直接消耗它的成本對象上去，目前，作業成本法無論在制造業還是服務業都廣受歡迎。

1 作業成本法在高校成本核算中的步驟

1.1 界定資源和資源動因

高校的教育成本不僅包括可以直接歸屬到每一個學院每一個學生的與教學活動相關的直接費用，也包括大量輔助教學活動而發生的間接費用，它們大多都是由全校共享資源而發生的費用支出，這些費用在分配到每一個產品時較為困難。首先，要確定高校消耗的資源總數，這部分數據可以從高校的財務信息中獲取，但特別要注意的是，目前的事業單位核算多為收付實現制，所以需要對高校消耗的資源進行再劃分，剔除不屬于當期應承擔的部分以及不屬于為了培育學生而發生各項費用支出例如捐贈支出等等，再加上以前期支付但為當期所負擔的部分；確定資源總數之后就要對消耗的資源進行劃分，對資源進行劃分的情況主要有三種：（1）資源可以直接歸屬于產品，對于這類型的資源，就只需將其直接歸入成本對象，不需經過作業的歸集與分配（2）資源與某項作業直接相關，主要指的是某項資源的發生僅僅是因為某項特定作業的發生，這部分資源可以直接進入與之相關的作業中心（3）資源與某幾項作業相關，在這種情況下，需要確定相應的資源動因，資源動因是衡量消耗量與作業之間關系的某種計量標準，通過資源動因，可以將這部分資源分配到各個作業中心中去。

1.2 定義、識別作業中心并歸集資源費用

由于高校主要“產品”是學生，教育成本也圍繞對學生的培育而產生，我們可以將高校教育作業劃分為主要活動作業和輔助活動作業。主要活動作業是指與學生的培養教學直接相關的活動，包括教學活動，學生實踐活動等等，輔助活動作業主要包括除直接教育活動以外對學生培養教育提供支持的活動，包括設施維護，場館修建和后勤維護等等，我們可以大致將高校教育作業劃分為以下幾個作業中心，見表一。由于高校日常活動復雜且多樣，這無疑增加了作業成本核算的工作量，所以，在實際核算工作中，就需要注意根據活動性質以及發生的部門將相近的活動進行合并計算，避免劃分出龐大數量的作業，簡化流程。

1.3 選擇合適的作業動因

作業動因是引發成本的推動力或驅動因素，主要是指將作業中心的成本分配到產品中的標準，它也是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。在確定作業動因時要注意，其與實際發生的費用相關程度越高，計算結果就越精確，假如缺乏一定的相關度或者對成本的精確度要求較高時，就應該相應增加作業動因的數量。結合高校日常運行的流程特點，可對以上作業中心的作業動因選擇舉例如下：學生教學作業中心是與學生培育直接相關的，不同專業的授課時長和內容不同，所以可以根據不同專業開課的課時量或學生人數為作業動因；科研作業中心的成本與教師科研活動相關，可以選擇科研項目數或者折算后的教師人數為作業動因；行政管理里與學生管理有關的作業如招生工作等可以選擇學生人數作為作業動因，而與教學管理有關的如教務排課等就可以選擇專業授課科目的數目為作業動因；后勤管理作業里主要包括學生寢室等固定資產的管理，可以根據各個學院擁有的寢室樓數為作業動因；最后教學支持作業中心里校醫院的費用可以以各專業就診學生人數為作業中心，固定資產折舊則根據各學院擁有的資產占地面積作為資源動因來進行相關成本劃分。

1.4 把作業中心里的成本分配到產品上去

首先，要計算作業動因分配率，之前分配歸集到每一個作業中心的資源消耗額可以根據確定的資源動因進行成本分配，具體計算公式為：作業成本分配率=作業中心的成本額/作業動因總數，隨后，再根據具體的成本對象的作業動因數量乘以分配率可得到該成本對象應當承擔的資源消耗量。

1.5 計算相應產品成本，編制成本計算單

產品成本就包括可直接歸屬的部分和根據成本動因歸集的成本，最后根據各成本對象編制成本計算單。至此，作業成本法的基本核算步驟就結束了。

2 作業成本法的優勢和局限性

2.1 優勢

（1）能提供更加精確的成本信息。作業成本法著重處理間接成本，而高校中間接成本比重也較大，它改進了傳統成本核算方法下簡單的以數量為基準進行成本分配的不足，引入作業為基礎進行成本計算，從成本對象與資源消耗的因果關系著手，真正實現了“誰受益誰承擔”的原則，使得高校的成本核算分配更為精確，解決了傳統成本法下成本信息扭曲的問題。

（2）有助于控制成本。采用作業成本法將對高校成本進行精確的核算，使得資源去向更加明顯，管理部門可通過資源的消耗量來進行成本控制，找出高校中不增加價值的活動或作業中心中資源消耗畸高的對象進行控制，審查，消除“無附加價值作業”，改進“附加價值低的作業”，以便更好的控制高校的資源，提高資源利用效率，避免不必要的支出。

（3）便于績效考核和決策制定。在作業成本的觀念下，高校可以按照作業設立責任中心，易于責任的劃分，通過核算結果，可以清晰地對每一個責任中心進行考核，評價責任履行情況，大大提高了高校的績效考核工作效率。另外，準確清晰的成分歸集，有助于高校管理者進行相應的決策制定，提高了管理者決策水平。

2.2 局限性

需要指出的是，作業成本法的應用也有一定的局限性：首先，因為作業成本法提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用仍有一定的附加條件。其次，由于高校日常工作流程較多且復雜，使得作業較多，初始工作量較大，核算流程較為繁瑣，以上種種都對高校會計人員的技能提出了較高的要求。最后，成本動因以及作業中心的確定沒有一個固定的標準，在定義、確定的時候存在一定的主觀性，無法做到盡善盡美。

3 結語

隨著經濟技術的飛速發展和教育體系改革的不斷深入，我國政府還將繼續加大對高校人才培養的投入，高校教育成本核算也會顯得愈發重要。作業成本法由于其自身的特點和優勢在高校成本核算中具有一定的可行性，推進作業作業成本法在高校的應用不僅可以為高校提供精確的成本信息也便于其對各機構進行經費設置，從而減少資源浪費，節約開支。

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