戰(zhàn)略審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的挑戰(zhàn)及其實(shí)現(xiàn)途徑

彭珍聯(lián)

摘要：內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值是近年來審計(jì)工作者和理論研究者關(guān)注的熱門課題。本文作者認(rèn)為開展戰(zhàn)略審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新高度：一方面內(nèi)部審計(jì)將更深入地為企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)一步得到治理層和管理層的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的良性循環(huán)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-5349（2017）11-0058-01

一、內(nèi)部審計(jì)在增值方面的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值方面有自身的優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)滲透到了企業(yè)的各個(gè)層面，上至管理層的履職情況，下至基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的操作，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)有一個(gè)綜合和總體的了解，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域容易辨識(shí)。在此基礎(chǔ)上，它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的及時(shí)性、有效性、科學(xué)性進(jìn)行檢查和評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷并提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增值的新方向——戰(zhàn)略審計(jì)

（一） 戰(zhàn)略審計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)貫穿整個(gè)戰(zhàn)略管理的全程，包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施。審計(jì)內(nèi)容主要包括：

（1）制訂基礎(chǔ)的審查。首先，企業(yè)戰(zhàn)略是建立在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)審查戰(zhàn)略分析在了解組織所處環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)地位等方面是否充分，是否對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了全面分析，設(shè)定的目標(biāo)是否切合所處環(huán)境。其次，戰(zhàn)略一般由企業(yè)最高決策層制定，由管理層執(zhí)行，應(yīng)審查其制定的流程是否合乎規(guī)定。

（2）戰(zhàn)略類型選擇的審查。審查企業(yè)對(duì)公司層面、業(yè)務(wù)層面以及職能層面各個(gè)層級(jí)戰(zhàn)略方案的評(píng)價(jià)和選擇，評(píng)估所選擇的戰(zhàn)略是否與企業(yè)所處發(fā)展階段、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)文化相一致。比如當(dāng)企業(yè)選擇增長(zhǎng)戰(zhàn)略時(shí)，相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)所處行業(yè)是否處于上升階段，企業(yè)本身是否處于成長(zhǎng)階段，是否能夠獲得足夠的資源（如市場(chǎng)資源、人力資源、資金等）支撐增長(zhǎng)戰(zhàn)略；當(dāng)企業(yè)選擇集中戰(zhàn)略時(shí)，行業(yè)或企業(yè)是否處于成熟階段或衰退階段。

（3）戰(zhàn)略實(shí)施過程的審查。企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略過程中，如制定年度目標(biāo)、制定財(cái)務(wù)策略、設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)考核等方面是否與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

（二）戰(zhàn)略審計(jì)為企業(yè)增值的體現(xiàn)

（1）在保持對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的常規(guī)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)注的同時(shí)，盡可能地?cái)U(kuò)大基于戰(zhàn)略視角的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)的比重是內(nèi)部審計(jì)部門擴(kuò)大其增加組織價(jià)值效用的有效途徑。

（2）戰(zhàn)略審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值主要體現(xiàn)在隱形價(jià)值增值方面：一方面在戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部審計(jì)一方面可以充當(dāng)治理層和管理層的“參謀”和“助手”，為戰(zhàn)略制定提供咨詢服務(wù)，減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面在戰(zhàn)略實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)可充當(dāng)監(jiān)督的角色，利用直接接觸業(yè)務(wù)一線的便利，對(duì)各層次戰(zhàn)略管理活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤，評(píng)估戰(zhàn)略的合理性和實(shí)施的有效性、監(jiān)督各級(jí)責(zé)任人履行戰(zhàn)略的受托責(zé)任。

（三）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略審計(jì)的挑戰(zhàn)

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展戰(zhàn)略審計(jì)的挑戰(zhàn)主要來自以下兩個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力尚未達(dá)到開展戰(zhàn)略審計(jì)的要求。戰(zhàn)略管理是企業(yè)最高層級(jí)的管理活動(dòng)，具有全局性、風(fēng)險(xiǎn)性高等特征，要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅要具有較高的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，更要對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作、企業(yè)文化、內(nèi)部利益沖突等情況非常熟悉，同時(shí)具有戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐兩方面的經(jīng)驗(yàn)。

（2）信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)尚不能滿足戰(zhàn)略審計(jì)需求。在審查戰(zhàn)略制定時(shí)需要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境作詳盡的戰(zhàn)略分析，其中涉及行業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比；在審查戰(zhàn)略實(shí)施效果時(shí)，更需要收集企業(yè)多方面的歷史數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行趨勢(shì)分析。而現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未建立完善的可以用于數(shù)據(jù)分析的審計(jì)信息系統(tǒng)，行業(yè)和本企業(yè)數(shù)據(jù)的收集也有待完善。

（四）應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的挑戰(zhàn)

第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員多元化和專業(yè)化。戰(zhàn)略審計(jì)研究者認(rèn)為，戰(zhàn)略審計(jì)的職能主要是分析、評(píng)價(jià)、咨詢，并通過這些活動(dòng)為董事會(huì)和高層管理者提供有價(jià)值的信息。在分析、評(píng)價(jià)和咨詢等活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)不單要熟悉企業(yè)決策層面、經(jīng)營(yíng)層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，這就要求能夠勝任戰(zhàn)略審計(jì)的團(tuán)隊(duì)必須包括熟悉戰(zhàn)略管理、企業(yè)營(yíng)運(yùn)、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)人士。

第二，完善審計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。首先，完善的審計(jì)信息系統(tǒng)可以提高審計(jì)效率，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，節(jié)約審計(jì)資源，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在完成常規(guī)審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上有更多的資源投入到增值服務(wù)中去；再者，戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)一個(gè)動(dòng)態(tài)過程的跟蹤審查，有了信息系統(tǒng)的支持才能實(shí)現(xiàn)對(duì)于數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析；最后，數(shù)據(jù)庫(kù)的建立也為實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支持。

三、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)本文的論述，內(nèi)部審計(jì)努力實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化和多元化，完善信息系統(tǒng)，依托自身的資源優(yōu)勢(shì)和獨(dú)立性，若能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略審計(jì)，那么內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值方面將達(dá)到一個(gè)新的高度。一方面內(nèi)部審計(jì)將更深入地為企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)一步得到治理層和管理層的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的良性循環(huán)。雖然在現(xiàn)階段，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略審計(jì)尚有較大的難度，但戰(zhàn)略審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)增值的一個(gè)新天地，應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)劃目標(biāo)和努力方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)石化出版社，2004：1，132-135.

責(zé)任編輯：孫瑤endprint