高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題的探討

謝愛萍 南昌工程學(xué)院

科技與創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α８咝录夹g(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“高新企業(yè)”）作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)施科技創(chuàng)新的最大主體，只有不斷提升自身的科技創(chuàng)新能力，才能保證企業(yè)持續(xù)并快速發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用核算質(zhì)量對(duì)高新企業(yè)尤為關(guān)鍵。由于研發(fā)費(fèi)用投入規(guī)模大，研發(fā)項(xiàng)目中的不確定性因素多，所以從事研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)很高。國(guó)家為鼓勵(lì)高新企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，高新企業(yè)所得稅稅率減按15%征收，并按研發(fā)支出的0.75 倍加計(jì)扣除，以減少企業(yè)稅費(fèi)開支，降低企業(yè)研發(fā)成本。高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題影響企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行，制約了高新企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。科學(xué)合理地核算研發(fā)費(fèi)用，既可保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；又可降低企業(yè)的研發(fā)成本，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的主要問題

（一）研發(fā)費(fèi)用難以確認(rèn)與歸集

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，研究階段的全部予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，如果符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件予以費(fèi)用化。在實(shí)際核算工作中研發(fā)費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化二者很難區(qū)分，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是在企業(yè)內(nèi)部并沒有專門劃分研究階段和開發(fā)階段的明確標(biāo)準(zhǔn)，如何劃分主要依賴于企業(yè)相關(guān)人員的審慎判斷，這種判斷在一定程度上具有主觀性。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化的五項(xiàng)條件，這五項(xiàng)條件的判斷對(duì)研發(fā)不精通的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員工作帶來了難度；二是企業(yè)研發(fā)人員不僅從事研發(fā)工作，還從事其他業(yè)務(wù)工作，這部分研究人員的工資薪酬存在研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)之間的分配問題，如何分配沒有嚴(yán)格的分配標(biāo)準(zhǔn)；三是企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)工作時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的情形，這就涉及研發(fā)投入在直接投入、人員人工和折舊攤銷等方面產(chǎn)生費(fèi)用如何在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)偟膯栴}。因此如何將研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，如何將研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目之間區(qū)分，這些問題會(huì)計(jì)制度沒有詳細(xì)的統(tǒng)一規(guī)定。正因?yàn)槭欠褓Y本化的界限不易把握，有可能存在多計(jì)或少計(jì)研發(fā)費(fèi)用狀況，致使研發(fā)費(fèi)用核算卻成了有些高新企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算科目設(shè)置不合理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的支出通過設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目核算研發(fā)費(fèi)用，并分別設(shè)置“費(fèi)用化”和“資本化”二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。有些高新企業(yè)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)較弱，在研發(fā)支出核算時(shí)，只設(shè)置“研發(fā)支出”總賬，未設(shè)置“費(fèi)用化”和“資本化”二級(jí)明細(xì)賬。事實(shí)上，研發(fā)費(fèi)用光靠這兩個(gè)明細(xì)科目并不能將研發(fā)費(fèi)用的詳細(xì)情況反映出來，還應(yīng)按不同的項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的輔助明細(xì)賬目，也可在二級(jí)明細(xì)科目的基礎(chǔ)上設(shè)置更多級(jí)次的明細(xì)賬目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理或者科目級(jí)次太少都將導(dǎo)致企業(yè)間的研發(fā)費(fèi)用信息缺乏可比性，影響企業(yè)核算信息的準(zhǔn)確性，使得高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算管理要求不能落實(shí)，后期高新企業(yè)評(píng)審時(shí)不能準(zhǔn)確按照研發(fā)項(xiàng)目填寫“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

（三）研發(fā)費(fèi)用失真問題

有些企業(yè)為了達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)沒有投入或少投入研發(fā)支出的情況下，將非研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用，如將車間的生產(chǎn)成本費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)用；又如將沒有參與研發(fā)活動(dòng)的人員薪酬列入研發(fā)薪酬等，以達(dá)到高新企業(yè)審批前研發(fā)費(fèi)用占比的要求，這種處理嚴(yán)重影響研發(fā)費(fèi)用核算信息的真實(shí)性，進(jìn)而造成國(guó)家稅收收入的直接流失。

二、完善高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)策

（一）規(guī)范“研發(fā)支出”核算明細(xì)科目

為了提高高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平，更好滿足高新企業(yè)認(rèn)定時(shí)填報(bào)資料的需要，企業(yè)可按“研究支出—某項(xiàng)目—費(fèi)用化或資本化—費(fèi)用項(xiàng)目”四級(jí)科目層次設(shè)置并核算研發(fā)費(fèi)用，以確保研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的“研發(fā)支出”一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)的不同項(xiàng)目進(jìn)行二級(jí)科目的設(shè)置，分別確認(rèn)與歸集不同項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)項(xiàng)目不區(qū)分項(xiàng)目資金來源情況；其次，設(shè)置“費(fèi)用化”和“資本化”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別反映研發(fā)項(xiàng)目資本化與費(fèi)用化的不同情況。最后，按照人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用的八個(gè)具體費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的四級(jí)明細(xì)核算。

（二）合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用

首先，正確劃分研發(fā)費(fèi)用與日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。針對(duì)研發(fā)人員既從事研發(fā)活動(dòng)又從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，應(yīng)做好各種工時(shí)的原始記錄，按工時(shí)比例分配這部分人員的薪資。除人員人工費(fèi)以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)完善各種有效記錄，無論是研發(fā)費(fèi)用與非研費(fèi)用的分配，還是研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分配，均應(yīng)采用合理的方法進(jìn)行歸集分配。如直接投入費(fèi)可按領(lǐng)料數(shù)量的多少進(jìn)行分?jǐn)偂Ｕ_區(qū)分研發(fā)費(fèi)用，才保證研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性和規(guī)范性。

其次，準(zhǔn)確區(qū)分費(fèi)用化與資本化的研發(fā)費(fèi)用，一方面可通過國(guó)家制定資本化條件的實(shí)施細(xì)則來進(jìn)一步規(guī)范；另一方面可由專業(yè)人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況對(duì)研發(fā)階段的劃分以及開發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化做出相對(duì)合理的主觀判斷，確保無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值和企業(yè)當(dāng)期損益信息的準(zhǔn)確可靠。

（三）強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用信息的監(jiān)管

為了確保研究費(fèi)用核算的真實(shí)性，提升高新企業(yè)的創(chuàng)新能力，必須加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化核算人員的職業(yè)道德與法律觀念，保證研發(fā)費(fèi)用核算信息的真實(shí)性與可靠性。國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按職業(yè)規(guī)范履行自己的職責(zé)，確保高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算質(zhì)量得到提高。