成人高校執行新會計制度的思考與建議

林佩珊

中山市廣播電視大學

摘要：本文分析了國家財政部頒發的新《高等學校會計制度》的執行，給成人高等學校帶來的發展機遇。在討論了成人高等學校執行會計制度存在問題的基礎上，提出了今后成人高等學校執行新會計制度的若干建議。

關鍵詞：會計制度 成人高等學校 建議

進入新世紀以來，我國高等教育事業得到迅猛發展。為了保障高等教育事業健康持續發展，需要進一步完善高校財務、會計管理制度。國家財政部和教育部先后修訂了高校財務、會計管理制度。于2013年1月1日起施行修訂后的《高等學校財務制度》，2014年1月1日起施行修訂后的《高等學校會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）。兩項新制度的施行，對提高高等學校的會計核算與會計信息質量，以及進一步規范與改進高等學校的財務管理工作意義重大，影響深遠。

新制度的適用范圍包括了各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校和成人高等學校。眾所周知，成人高等學校與普通高等學校的辦學存在巨大的差異，因而反映在財務管理上也存在諸多的不同。本文，僅根據作者多年從事成人高校會計工作的實踐，談談個人對成人高等學校實施新會計制度的幾點思考與建議。

一、新會計制度對成人高校發展的機遇

新會計制度重新明確了適用范圍，僅包括各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校，取消了舊制度中的“普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行”的條款。這對政府財政部門在統籌考慮高等學校財務管理時，將成人高等學校與普通高等學校放在同等地位進行規劃，具有極為重要的意義。

由于教育對象和學習形式的不同，成人高校與普通高校在辦學理念、運營方式、效益評價等諸多方面存在不小的差異。特別是多年來成人高等教育僅作為普通高等教育的補充，已成為相關部門的慣性思維。因而，許多成人高等學校在地方財政管理中，僅當作一般事業單位對待，未能按照高等學校來對待。執行新會計制度，將有利于改變這種局面，進而對促進成人高等學校健康持續發展、真正辦成高等學校，產生積極影響。

新會計制度的一個重要變化，就是將“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”，改變為“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。權責發生制，就是對收入和費用的確認以權力和義務是否在本期實際發生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。采用權責發生制，更切合成人高等學校的辦學特點，更能準確反映成人高等學校的財務狀況，更有利于成人高等學校的財務管理工作。

新會計制度的一個重大創新，就是引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。它有利于反映高等學校相關資產的真實價值，為內部成本核算提供相對準確的數據，進而為高等學校教育成本績效評價奠定基礎。由于缺乏科學的效益評價，成人高等學校辦學的低投入高產出現象長期未能得到各級政府部門的正視。執行新會計制度，并引進高等學校績效成本核算的評價機制，將有助于改進這種狀況。

新會計制度在會計科目的運用上，給出了更加全面細致的指引，將舊制度的38個一級會計科目改進為54個。同時，允許高等學校根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目，以保障各高等學校財務管理的自主權和靈活性。成人高等學校在業務往來上與普通高等學校有著較大的差異，更需要獨具特色的管理。有了這種靈活性，就可以更加詳盡地記錄和處理業務往來，進而更加準確地進行成本核算和效益評價。

二、成人高校執行會計制度存在的問題

基于多方面的原因，我們僅將自己工作中遇到過的以及業務交流時了解到的一些問題分析如下，這些并非共性，有些可能只是個別現象。

（1）有的地方政府在財務管理上，沒有將成人高等學校按高等學校來對待，而是按一般事業單位來對待。因而在會計科目的設置和項目經費的額度分配上，使得成人高校很難正常開展業務，致使會計賬務不能真實反映學校的運營情況。例如，有一所市級成人高校為解決生源不足的困難，決定列支一筆招生廣告費用。市財政組織的專家審核該校預算時說：“大學招生哪用做廣告的？北大就不做招生廣告的！”于是，困難就更困難了。

（2）在會計核算方面，高等學校特有的教學年度與會計年度不一致的問題，導致部分業務活動按照收付實現制進行會計核算難以開展。例如，電大系統每年下學期的考試都安排在次年的一月份進行，相關的費用應該在考試工作結束后支出。該項業務活動的支出預算是當年的，但實際支出卻需要在次年發生。因此，要完成預算任務，就會很難操作。進而影響對當年工作績效進行準確的評價。

（3）在固定資產和無形資產的管理方面，存在家底不清、賬實不符、制度不健全、責任不清等問題。由于辦學規模的不斷變化，不少成人高校的資產總量迅速增長，且未能及時按照有關規定對資產進行定期或不定期的清查盤點。資金來源渠道的增加，重復購置資產的現象時有發生。對資產管理重要性的認識不到位，特別是無形資產管理的認識幾乎空白，使得管理制度不健全。許多資產使用效率以及投資回報率不高，未能確保重要資產的保值增值。

（4）在會計信息披露和內控會計制度方面，存在工作不夠規范、制度不健全或執行不力等問題。部分學校忽視會計報表的準確編制，使得查閱者無法通過會計報表進行深入的數據分析。許多學校對于編制現金流量表的重要性缺乏認識，使得無法通過現金流量表獨有的資金流量分析指標，了解學校一段時間內的現金流向的動態財務信息。多數成人高校對內控會計制度認識不足，制度不健全甚至沒有內控制度。導致資金使用失控，違規違紀現象時有發生。

三、幾點建議

實施新會計制度是我國財務會計制度體系不斷完善、逐步向國際會計趨同發展的需要。認真執行新會計制度，有助于成人高等學校適應高等教育市場化的競爭。基于上述兩節的分析，我們對成人高等學校如何有效執行新會計制度，提出如下幾點粗淺的建議：

（1）提高認識，多做宣講解釋工作，努力爭得主管領導和主管部門更全面了解成人高等學校的運營特點，在財務管理上真正將成人高等學校與普通高等學校同等對待。財政部門可以組織各高校相關人員開展學習、培訓和經驗交流活動，以提高他們執行新會計制度的工作能力和績效。各高校內部也要統一思想，認真研究本學校的實際情況，仔細制訂實施細則，確保準確高效執行新會計制度。

（2）按照新會計制度的要求，結合本學校的實際情況，科學合理地重構會計核算體系。在會計科目體系和會計核算流程的重構中，要充分考慮成人高等學校的特點。新會計制度中的會計科目變動較大，要細致做好銜接工作。要建立并逐步完善績效成本核算，全面科學地開展辦學效益評價。使用效益評價結果，引導和推進學校的發展。

（3）加強資產的成本核算和管理。新會計制度將固定資產分為房屋建筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等六類。并規定對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。

首先，要對各項資產進行科學的成本核算。例如，對圖書、教材的成本核算，要包括所發生的全部費用，但不能把采購人員的差旅費計算在內。特別是返還的發行費，應沖銷其成本。對校園綠化前期發生的費用，要進行資本化處理。對達到成活率的，要扣除相應的成本，以保障成本計量的準確性。對于無形資產，要恰當評估其價值，再進行成本核算。

其次，要加強對資產的管理。要徹底改變過去那種只重視購買，不注重管理的局面。一是要完善管理制度，將責任落實到人。二是要做好分類登記工作，財務部門要有總賬、明細賬，使用部門還要有臺賬、卡片張。三是要按照新會計制度的規定，做好固定資產的折舊和無形資產的攤銷工作。四是要定期對各類資產進行清查，對達到報廢年限的資產及時處置和更新。做到賬實相符，保證資產的使用效率。

（4）按照新會計制度的要求，結合本學校的實際，改進并完善會計報表的編制。會計信息披露要更加全面細致，要清晰直觀反映學校的預算與預算執行、收入與支出等財務狀況，要對潛在的財務風險進行分析說明。

（5）進一步提高對內部控制制度的認識，建立并逐步完善成人高校內部控制制度。所謂高校內部控制制度，就是高校為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高高校的辦學效率以及貫徹落實既定的辦學方針，針對人、財、物等各生產要素及相關的業務活動，制定和實施的一系列方法、程序和制度。

對于成人高等學校而言，內部控制制度的建立尚處于起步階段。當前的重點應該放在完善規章、落實機構、控制風險和進行效益評價等方面。

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