權責發生制在高校財務會計制度改革中的運用探索

王穎

遵義醫學院

摘要：權責發生制是高校財務會計制度改革中的重要內容。本文重點探討了權責發生制在高校會計制度改革中的收入核算、固定資產折舊和借款利息等方面問題，并結合工作實際提出了作者的觀點。

關鍵詞：權責發生制 高校財務會計制度改革

制度的改革與社會發展的大環境有著直接的關系。隨著高校辦學規模的不斷擴大和辦學資金來源的多元化，我國高校去行政化，走企業道路已是發展趨勢，因此對高校財務管理和會計制度提出了新的要求。

為了進一步規范高等學校財務行為，明確高等學校應當進行支出績效評價，提高資金使用的有效性，財政部會同教育部發布了新《高等學校財務制度》，并于2013年1月1日起正式施行。結合新《高等學校財務制度》的規定，財政部又發布了新《高等學校會計制度》，并于2014年1月1日起正式實施。

新《高等學校會計制度》明確提出，高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。

制度沒有可行性就不是好的制度，將權責發生制運用到高校會計制度中，是高校會計制度改革的創新，那么在新制度正式實施3年以來，筆者認為，權責發生制在高校會計制度改革中的運用還有以下方面問題值得探索：

一、對收入按權責發生制核算

權責發生制是進行會計核算的基礎，它的優點在于：對會計要素，尤其是收入和費用要素的確認是以權利和義務是否在本期實際發生而不以現金的收付為標準。它可以更好地將收入與費用相配比，從而將成本與績效比較，為高校管理者決策提供有效的會計信息。

學費、住宿費等是高校收入的主要來源之一，我國高校現在通行的做法都是在秋季開學時收繳學生2個學期的學費，上繳財政專戶后，在財政返還當期確認收入。但實際上相關的學生培養工作尚未完全開展，并不符合收入的確認標準，會導致各期財務信息的不準確。

學校在收到財政返還時應先確認為負債，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；然后在以后的每一會計期間分別確認收入的同時還應將學生的欠費一并核算，即借記“應收賬款”（核算本期未收到的學費）、“預收賬款”（核算屬于本期已收到的學費），貸記“教育事業收入”。年末，根據欠費情況對“應收賬款”計提“壞賬準備”。通過這樣核算可以更加清晰的反映學校的債權、債務以及預防學生欠費而導致的壞賬發生。

二、全面、準確地開展固定資產折舊的相關工作

新《高等學校財務制度》第四十三條規定，高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。固定資產折舊不計入高等學校支出。

新制度通過規定“虛提”折舊的創新性處理方法，將權責發生制運用到了高校財務會計制度改革中，兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，促進高校落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為高校進行內部成本核算提供了有效的會計信息。

但是固定資產折舊對高校來說，并不是簡單的會計賬務處理的問題。它需要高校首先全面、準確的做好固定資產清產核資工作，將教學、科研、基建等各方面投入使用的固定資產進行分類清理。清產核資涉及部門廣，需要財務和資產管理部門以及資產使用部門的通力配合；難度大，耗時長，對高校財務工作提出艱巨的挑戰，所以高校必須提前做好規劃，以便通過清產核資使固定資產達到賬實相符，為折舊的計提提供準確可靠的基礎。

其次，固定資產折舊方法和年限的確定也還有待于進一步的統一。新制度規定，高等學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。其中文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。新制度只對折舊方法做出了明確的規定，而對折舊年限等問題未做具體規定，由省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。而據了解，很多省份均未出臺相關的具體辦法，因此許多高校還并未真正實施固定資產折舊計提。

三、借款利息采用權責發生制

高校的辦學規模和辦學地址近年來都在不斷的發生變化，很多高校都面臨新校區建設、校舍擴建、新設備購置等巨額資金的籌措，向銀行貸款融資成了各高校首選渠道。隨之而產生的借款利息，新《高等學校會計制度》對其是按照收付實現制進行核算的。但實際上往往這些借款利息通常金額巨大，且銀行對其索取權具有剛性，一般按月或按季收取，一旦單位不能按時支付，不僅要承擔高額罰息，還會使單位的信用受到影響，再要向銀行貸款就會很困難。

對借款利息可以采取每月預提，即借記“其他支出”，貸記“其他應付款”；實際支付時借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。如果是基建借款利息業務，還要同時借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”。

綜上所述，權責發生制與收付實現制各有優缺點，單純的實行權責發生制和收付實現制都已不能滿足核算的需要，財務人員可以根據實際需要把兩種制度結合起來，在特定條件下實現二者并存，融會貫通，使其發揮更好的效用。

總而言之，新高校財務制度以及新高等學校會計制度的制定與實施，為處在新形勢下的高校財務工作指明了方向，使財務人員有據可依，有理可循，其對高校合理編制預算，有效控制預算執行，真實反映學校財務狀況，依法多渠道籌集資金，建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益，合理配置和有效利用資產，更好的發揮財政資金的宏觀調控作用，促進高等學校的發展，起到了舉足輕重的作用。

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