保險(xiǎn)業(yè)營改增相關(guān)問題探討

2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合推出營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，從2016年5月1日起，最后的四個(gè)行業(yè)也將展開營改增，其中就有難度較大的保險(xiǎn)業(yè)。雖然目前各家保險(xiǎn)公司都已經(jīng)按照規(guī)定實(shí)行營改增，但一些細(xì)節(jié)問題該如何處理仍未明確，依然值得我們探討。

一、營改增及對保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)規(guī)定

營改增即營業(yè)稅改增值稅，這一變化將解決重復(fù)征稅的問題，并將形成全面的抵扣鏈，有效打擊偷稅漏稅等違法行為。增值稅的算法適用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅是公司獲得銷售收入時(shí)應(yīng)支付的稅額，進(jìn)項(xiàng)稅是公司購買產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)交過的稅額，可以用來扣減銷項(xiàng)稅。

除年應(yīng)征增值稅銷售額小于500萬的小規(guī)模納稅人外，大部分保險(xiǎn)公司適用的增值稅稅率為6%。所以保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅保費(fèi)收入乘以6%。進(jìn)項(xiàng)稅部分，保險(xiǎn)公司能夠取得增值稅發(fā)票的能夠用于抵扣，主要包括公司購買的固定資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)代理人的手續(xù)費(fèi)等。而保險(xiǎn)公司的賠款給付則不屬于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對以貨物或服務(wù)方式的賠款支出則沒有明確的規(guī)定。從目前行業(yè)實(shí)際來看，保險(xiǎn)公司能獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要來自公司固定資產(chǎn)購買，業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)，機(jī)構(gòu)代理人的手續(xù)費(fèi)，車險(xiǎn)損失維修能獲得修理廠增值稅的部分，從公估機(jī)構(gòu)等能獲得增值稅發(fā)票的理賠費(fèi)用等。

二、保險(xiǎn)業(yè)營改增的相關(guān)問題探討

保險(xiǎn)業(yè)不同于其他一般企業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)服務(wù)，具有不確定的特點(diǎn)，所以保險(xiǎn)業(yè)營改增也要復(fù)雜的多，即使現(xiàn)在已經(jīng)開始改征增值稅，但很多問題仍未能得到很好的解決，需要我們繼續(xù)探討。

（一）征收基礎(chǔ)

1.是否應(yīng)該以保費(fèi)收入為征稅基礎(chǔ)。保險(xiǎn)業(yè)收取的大部分保費(fèi)都需要在承保期賠付給客戶，所以保費(fèi)從本質(zhì)上來說是保險(xiǎn)公司對投保人的負(fù)債，而不是收入，更不是所有的利潤。營改增之前保險(xiǎn)公司營業(yè)稅征收就是以保費(fèi)收入為基數(shù)的，這實(shí)際是有待商榷的。例如銀行業(yè)就是以貸款利息收入為基數(shù)進(jìn)行稅收增收的，而不是以儲戶存款為基數(shù)。所以一直以來保險(xiǎn)業(yè)就承受者很重的稅負(fù)。所以在設(shè)計(jì)保險(xiǎn)業(yè)營改增方案的時(shí)候，能否借此契機(jī)改變保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入為基數(shù)征稅的模式？能否做到以保費(fèi)支出減賠付支出為基數(shù)進(jìn)行稅收征收？

從目前營改增方案來看還尚未提到改變增稅基數(shù)，所以一時(shí)改變還是比較困難的，但保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營方式特殊，對國家建設(shè)和穩(wěn)定有重要影響，可以考慮在之后的改革中采取一定的稅收優(yōu)惠政策傾斜。

2.征收以開票時(shí)點(diǎn)還是收入時(shí)點(diǎn)計(jì)算。增值稅確認(rèn)實(shí)行以票控稅的原則，也就是以開票和收入確認(rèn)時(shí)間早的為準(zhǔn)。但保險(xiǎn)業(yè)的賠款和費(fèi)用支出與收入確認(rèn)的時(shí)間不一致，由此獲得的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間也存在差異，而增值稅申報(bào)一般按月或者最遲按季度申報(bào)，所以在申報(bào)時(shí)會(huì)存在銷項(xiàng)稅和增值稅不匹配的問題。對保險(xiǎn)公司來說，除了業(yè)務(wù)經(jīng)營帶來的波動(dòng)外，還增加了稅負(fù)的波動(dòng)，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)上的不穩(wěn)定。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

之前的營業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)在改為增值稅，稅率是6%.按照營改增稅收目標(biāo)，所有行業(yè)稅收應(yīng)該只減不增，現(xiàn)在粗略計(jì)算一下實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要達(dá)到的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

也就是說抵扣率應(yīng)該達(dá)到17%，而實(shí)際情況保險(xiǎn)公司能抵扣的到底有多少呢，根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)，下面做一個(gè)粗略估計(jì)：

第一，假設(shè)公司賠付率為60%，費(fèi)用率為39%；

第二，車險(xiǎn)大概占總保費(fèi)的80%，其中10%可以獲得抵扣發(fā)票，即賠款部分的8%可以獲得抵扣，其稅率為一般納稅人的17%；

第三，費(fèi)用部分，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)大概占60%，假設(shè)其中8%可以獲得抵扣，其平均稅率大概為8%；手續(xù)費(fèi)中大概能獲得抵扣的主要為機(jī)構(gòu)代理人，其占比大概8%，假設(shè)費(fèi)用率到了50%，也只有4%的手續(xù)費(fèi)能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，適用稅率為6%。

根據(jù)上面假設(shè)，原來的100元保費(fèi)收入的營業(yè)稅為5元，如果不改變產(chǎn)品價(jià)格，營改增后的增值稅為4.9948，因此整體來看保險(xiǎn)公司稅負(fù)有微小減輕。但如果部分賠款不能抵扣，則原100元的保費(fèi)收入現(xiàn)在需要交5.8128元增值稅，保險(xiǎn)公司稅負(fù)提高了。而如果手續(xù)費(fèi)不能抵扣，則原100元的保費(fèi)收入現(xiàn)在需要交5.0342元增值稅，保險(xiǎn)公司稅負(fù)也有一定的提高。另外雖然壽險(xiǎn)公司目前的很多產(chǎn)品是免稅的，如果未來免稅政策取消，而壽險(xiǎn)公司能獲得的賠款增值稅發(fā)票和手續(xù)費(fèi)增值稅發(fā)票的比例更低，稅負(fù)可能會(huì)有很大的上升。

因此關(guān)于保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣還需要重點(diǎn)考慮下面兩個(gè)問題。

1.賠付支出能否做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。根據(jù)分析，如果保險(xiǎn)公司的賠付支出完全不能做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則保險(xiǎn)公司的稅負(fù)水平肯定會(huì)很大程度的上升，這不符合營改增的只減不增的目標(biāo)。如果部分能夠取得增值稅專用發(fā)票的可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如獲得的汽車修理發(fā)票，部分被保財(cái)產(chǎn)重置發(fā)票等，根據(jù)前文按行業(yè)現(xiàn)狀測算可以輕微降低保險(xiǎn)公司稅負(fù)壓力。但這種方式存在幾個(gè)問題：一是對保險(xiǎn)公司要求提高，公司需要合理安排渠道結(jié)構(gòu)和賠付方式，以找回進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。二是可能一定程度影響保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營，在考慮成本、客戶需求的同時(shí)還需要考慮稅負(fù)影響，而這種影響的正向和負(fù)向性目前還不能確定。三是僅部分賠付可以進(jìn)行抵扣，理論基礎(chǔ)比較薄弱，不管是采取實(shí)物還是現(xiàn)金賠付的方式，都屬于保險(xiǎn)公司的賠付支出，按理不應(yīng)采取不同的增值稅策略。如果采取不同策略，可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金賠付向?qū)嵨镔r付的轉(zhuǎn)移，而這可能會(huì)影響消費(fèi)者效用，降低公司的市場競爭能力。

2.代理傭金等人力支出能否做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。保險(xiǎn)業(yè)的很多支出都是人力支出，尤其是代理傭金占保險(xiǎn)公司支出的一大部分。如果是通過機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理，這保險(xiǎn)公司可以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是如果是通過個(gè)人代理或者是直銷，則保險(xiǎn)公司很難獲得增值稅發(fā)票。所以如果個(gè)人代理傭金等不設(shè)置額外的抵扣規(guī)則，則營改增后出于稅收籌劃的目的，可能很多保險(xiǎn)公司會(huì)改變渠道設(shè)置，同樣可能影響保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

三、總結(jié)

雖然從2016年5月1日起保險(xiǎn)業(yè)營改增已經(jīng)全面開啟，但許多具體的細(xì)節(jié)問題仍然需要我們進(jìn)一步探討，設(shè)置更加細(xì)致合理的規(guī)章制度，才能相應(yīng)國家政策目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的減輕，從而更好地發(fā)揮保險(xiǎn)的作用。

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作者簡介：陳琳，中國人保中盛國際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司湖北省分公司副總經(jīng)理。