基于電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險探究

劉欣欣+陳凱全

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量不斷增多，對審計工作也提出了更高的要求，電子商務(wù)環(huán)境下的審計也面臨著更多的審計風(fēng)險，本文從電子商務(wù)環(huán)境下審計的概念出發(fā)，闡述了電子商務(wù)環(huán)境下審計要素變化、風(fēng)險特征以及成因分析，并提出風(fēng)險應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計風(fēng)險 對策

一、電子商務(wù)環(huán)境下審計要素變化

首先，審計環(huán)境發(fā)生了改變。審計流程環(huán)境發(fā)生改變，電子商務(wù)交易減少了交易的中間環(huán)節(jié)，電商企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行支付、簽訂交易協(xié)議等，會計賬務(wù)處理在網(wǎng)絡(luò)上得以實現(xiàn)，所以，審計流程也會發(fā)生變化。審計法律環(huán)境發(fā)生改變，對電子商務(wù)法律法規(guī)尚不完善，審計工作也面臨無法可依的局面。審計技術(shù)環(huán)境也發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的審計是注冊會計師親自收集審計證據(jù)來審計，而對于電子商務(wù)審計來說，更加依靠于網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)先進(jìn)技術(shù)、大數(shù)據(jù)等，這些技術(shù)給審計帶來了挑戰(zhàn)。

其次，審計目標(biāo)也發(fā)生了改變。傳統(tǒng)審計目標(biāo)是查錯糾弊，通過審查分析企業(yè)的會計報表信息的真實性、可靠性、合法性。而基于電子商務(wù)環(huán)境下的審計還需對電子支付、電子證據(jù)、信息的及時性、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的合法性和安全性等進(jìn)行審計，審計目標(biāo)比傳統(tǒng)審計更加廣泛和深入。

再次，審計方法發(fā)生了改變，因為審計環(huán)境發(fā)生了改變，所以傳統(tǒng)的會計賬目的審計方法已滿足不了電子商務(wù)的審計的需求，電子商務(wù)審計需要依靠一些網(wǎng)絡(luò)審計軟件、網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)，通過大數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、企業(yè)會計軟件系統(tǒng)和企業(yè)操作系統(tǒng)來獲取有關(guān)審計證據(jù)。

最后，審計對象發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計是對會計賬目進(jìn)行審計，而電子商務(wù)的審計對象網(wǎng)上交易的電子數(shù)據(jù)以及對電子商務(wù)交易的安全性、客戶服務(wù)功能等進(jìn)行審計。

二、電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險特征

（一）審計的固有風(fēng)險增加

電子商務(wù)交易更多的依靠于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)儲存數(shù)據(jù)，一方面，企業(yè)的計算機(jī)易于受到病毒侵襲、操作失誤、電源故障等問題會使得電子數(shù)據(jù)與實際交易不符，另一方面，系統(tǒng)的管理者掌握著整個系統(tǒng)的運(yùn)行，若系統(tǒng)管理者徇私舞弊篡改電子信息，很難留下痕跡，這為審計調(diào)查工作增加了難度，增加了電子商務(wù)審計的固有風(fēng)險。

（二）審計的控制風(fēng)險難以確定

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的交易信息、財務(wù)信息均存儲于企業(yè)的信息系統(tǒng)中，若系統(tǒng)管理者徇私舞弊則不會留下痕跡，這會加大企業(yè)的控制風(fēng)險；由于電子商務(wù)交易的會計流程變得簡單，企業(yè)風(fēng)險更加依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若內(nèi)控系統(tǒng)欠缺，則會加大審計控制風(fēng)險。

（三）企業(yè)的檢查風(fēng)險不斷擴(kuò)大

一方面，在國家政策支持下，也隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，因此注冊會計師的門檻也不斷降低，導(dǎo)致注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)技能，又因為電子商務(wù)審計需要的專業(yè)技能更加嚴(yán)苛，企業(yè)的檢查風(fēng)險也不斷增加。

另一方面，對電子商務(wù)交易進(jìn)行測試時，需要?dú)v史數(shù)據(jù)進(jìn)行支持，由于電子系統(tǒng)軟件不斷更新，平臺不斷遷移，可能會造成企業(yè)電子商務(wù)交易歷史數(shù)據(jù)丟失。企業(yè)面臨著更多的檢查風(fēng)險。

三、電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險成因分析

（一）電子商務(wù)交易的法律法規(guī)以及審計準(zhǔn)則不完善

電子商務(wù)交易活動，有很多環(huán)節(jié)構(gòu)成，每一個環(huán)節(jié)都需要有完善合理的法律法規(guī)作保障，而我國缺少電子商務(wù)基礎(chǔ)性法律。一方面，尚未構(gòu)建完善的電子商務(wù)法律體系。另一方面，對于注冊會計師對電子商務(wù)交易審計標(biāo)準(zhǔn)以及程序沒有明確的審計準(zhǔn)則的規(guī)定，導(dǎo)致注冊會計師在電子商務(wù)審計過程中使用的審計方法和程序不一致，很可能會帶來審計風(fēng)險。

（二）網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管缺失

人與人的高度信任是電子商務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)，但是對于我國發(fā)展階段來說，企業(yè)的信用水平較低，難以確保個主體之間交易正常穩(wěn)定運(yùn)行，可能會造成欺詐、信息造假等電子商務(wù)風(fēng)險，而我國對于網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管方面有重大缺口，難以保障電子商務(wù)的安全性，注冊會計師若無法獲得真實可靠合法的審計證據(jù)，會加大審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制薄弱

傳統(tǒng)會計環(huán)境中，通過職責(zé)劃分和分工使不相容職務(wù)相分離，來實現(xiàn)內(nèi)部牽制，而在電子商務(wù)環(huán)境下，很多內(nèi)控關(guān)鍵功能通過計算機(jī)自動運(yùn)行來實現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)記賬、審核、復(fù)核崗位費(fèi)力相互制衡效力被削弱，基于電子商務(wù)的內(nèi)部控制存在很多漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱，從而加大了審計風(fēng)險。

（四）注冊會計師專業(yè)勝任能力不足

由于電子商務(wù)審計對傳統(tǒng)審計來說所需要的專業(yè)能力更為嚴(yán)苛，要求注冊會計師具備電腦知識、技術(shù)知識以及會計系統(tǒng)知識等豐富的綜合能力，而現(xiàn)在注冊會計師對這方面的知識技能有所欠缺，對加大審計風(fēng)險。

四、電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的防范與應(yīng)對

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)及審計準(zhǔn)則

電子商務(wù)法律法規(guī)能夠?qū)﹄娮由虅?wù)活動起到規(guī)范作用，加快對網(wǎng)絡(luò)交易、電子轉(zhuǎn)賬、安全認(rèn)證等方面的研究，為我國電子商務(wù)交易不斷發(fā)展提供法律支持。同時，進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師工作行為和流程，減低審計發(fā)生的風(fēng)險。通過借鑒國外審計準(zhǔn)則先關(guān)內(nèi)容，使我國審計準(zhǔn)則日趨完善，為注冊會計師評估和應(yīng)對電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險提供有力保障。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制控制，防范電子商務(wù)安全問題

對于電子商務(wù)環(huán)境下，內(nèi)部控制體系的作用和地位更加突出。保證會計真實可靠完整性，需要定期對企業(yè)的軟件系統(tǒng)進(jìn)行檢查，科學(xué)設(shè)置使用權(quán)限。企業(yè)系統(tǒng)軟件必須要有兩個以上的管理者進(jìn)行監(jiān)管；對于電子商務(wù)一些關(guān)鍵流程要不斷加強(qiáng)控制；企業(yè)中要特別注意系統(tǒng)軟件的不相容職務(wù)的分離，加強(qiáng)對操作人員的培訓(xùn)。

（三）完善社會信用體系，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全

電子商務(wù)信用風(fēng)險的問題一方面受到于社會整體的發(fā)展階段的制約，一方面依賴于政府以及整個社會對于信用建設(shè)的重視，政府可以建立信用評估體系，對不良信用予以記錄，建立信用數(shù)據(jù)庫，完善社會的信用體系。

（四）加大對審計人員的教育和培訓(xùn)

加大對注冊會計師電子商務(wù)知識的教育，從專業(yè)教育、考試選拔、后續(xù)教育等方面入手，提高審計人員的綜合能力。在專業(yè)教育中加入電子商務(wù)學(xué)習(xí)課程，保證即將步入審計行業(yè)的潛在審計人員的相關(guān)知識的積累。在CPA考試選拔過程中，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子商務(wù)、會計信息系統(tǒng)等加入考試內(nèi)容，從而激發(fā)審計人員學(xué)習(xí)動力。在后續(xù)教育中加強(qiáng)對信息系統(tǒng)、電子商務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識培訓(xùn)。

五、結(jié)束語

電子商務(wù)環(huán)境下的審計系統(tǒng)將在不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，逐漸規(guī)范化、成熟化、常態(tài)化。注冊會計師通過增強(qiáng)對電子商務(wù)知識、信息技術(shù)知識的了解，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，保證審計質(zhì)量。為電子商務(wù)提供一個規(guī)范化的信息質(zhì)量環(huán)境，為從而促進(jìn)我國電子商務(wù)交易不斷發(fā)展。

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作者簡介：劉欣欣，女，漢族，河北石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生；陳凱全，男，漢族，河北石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生。