“營改增”對財產險公司的稅收影響

□李新蓓 石曉寶

“營改增”對財產險公司的稅收影響

□李新蓓 石曉寶

保險業作為國家重要的金融支柱產業之一，其穩定發展關系著社會經濟發展大局，而稅收政策對保險業有著重要影響。保險行業于2016年5月1日起正式進入“營改增”試點范圍。此前，我國對財產險公司征收營業稅，財產險公司在負擔較高營業稅的同時，無法抵扣上游環節的增值稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條在這個環節出現了斷裂，這違背了稅收中性的原則，損害了經濟運營的效率。財產險行業由于其經營過程和產品的特殊性，其改革過程成為了增值稅改革的難點。

財產險行業“營改增”的必要性

解決營業稅重復課稅問題。營業稅是價內稅，以納稅期間全部應稅營業額為基礎計算并繳納稅款，企業會承擔額外稅負，增加其經營成本。而增值稅只對應稅項目銷售額中尚未征稅的本環節增值額進行征稅，而對從上一交易環節轉移過來、已經征過稅的銷售額不進行征稅，并且一項交易活動基本適用同一標準的稅率。

促進保險行業分工專業化。通過“營改增”擴圍將現代服務業、金融保險業納入“營改增”范圍，帶來的變化之一就是本公司的職工薪酬是無法抵扣的，而外購的應稅服務所產生的稅額是可以抵扣的，這就有利于保險代理公司、保險經紀公司擴展業務規模，為保險公司提供專業的代理服務，加快保險行業分工專業化和營銷規范化的進程。

促進財產險行業健康發展。實施“營改增”后，稅負只減不增，賠款支出又作為財險公司支出中的大頭，無疑會鼓勵企業合理賠付、保障投保人利益，最終促進財產險行業健康發展，這也是充分發揮稅收對保險公司經營活動的調控作用，實現稅收的社會管理職能。

“營改增”后對財產險公司的稅收影響

“營改增”作為一個系統工程，它的輻射帶動效應異常明顯，不僅在于公司稅負水平的高低取決于其實施的效果，還在于公司的會計核算、財務管理等方面將發生深刻的變化。根據財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知要求，財產保險公司會按照增值稅一般納稅人來進行管理，增值稅率為6%。

對會計核算的影響。由于增值稅為價外稅，“營改增”以后，財產保險公司對于2016年5月1日開始的簽單保費以及5月1日及以后起保的保費收入、退保業務都要進行價稅分離。對于其他業務收入、營業外收入、追償款收入和投資收益，也需要根據政策規定結合新會計準則進行會計核算。賠付成本、人力成本、保險準備金作為財產保險公司最大的成本費用支出項，其進項稅額抵扣政策也會影響公司目前的會計核算流程。

對財務管理的影響。“營改增”后直接影響了財產險公司在編制年度業務預算和費用預算的考量因素。在進行財務分析時，各項分析指標將會隨著“營改增”的實施發生深刻變化。保險公司最為關注的指標莫過于保費收入完成率、賠付率、綜合成本率、利潤率等，其中在保費定價不改變和指標不改變的情況下，保費收入完成率將呈現降低趨勢：由于保費收入變為不含稅收入，因此在保單定價不變的情況下，保費收入必然降低，從而必然會帶動達成率的降低，相應賠付率在賠付成本不變的前提下，會呈現上升的態勢。綜合成本率、利潤率等則還與公司的增值稅管理水平以及國家稅務總局出臺的紅利政策密切相關。

對稅務管理的影響。在營業稅制下，稅負主要與保費收入相關，流轉稅的籌劃相對簡單，而在增值稅制下，稅務籌劃則涉及企業經營的多個方面。“營改增”后，截至2016年9月，浙江省財產險公司的稅負均有不同程度的上升，有的公司增值稅稅負率超出營業稅負率達10個點以上。以某公司為例，2016年5月至9月的稅負變化如下表：

月份5月6月7月8月9月稅負分析表增值稅應納稅額（萬元）1021.01 827.54 792.10 893.90 919.07稅負分析表預測營業稅應納稅額（萬元）914.7 755.4 751.02 821.72 864.68稅負變化率11.62% 9.55% 5.47% 8.78% 6.29%

同時，帶來城建稅、教育附加稅、地方教育附加稅等也是同比例上升，直接影響利潤率。

稅負成本，與企業獲取的進項稅額密切相關。浙江省財產險公司目前取得專票后允許抵扣的主要有以下幾個方面：支付賠付成本中的公估費時取得的專票；支付手續費取得的專票；支付業務及管理費取得的專票；新增不動產取得的專票等。下面還是以某公司為例做出分析：（1）從賠付成本分析，2016年5月至9月，賠付支出共52880.31萬元，同期原保費收入77098.69萬元，占比68.59%，而其中公估費僅為68.80萬元，僅占賠付支出的0.13%，考慮目前增值稅稅收政策，作為最大支出項的賠付項下抵扣空間非常有限。（2）從手續費支出分析，2016年5月至9月，手續費支出共7923.27萬元，占同期原保費收入的10.28%，有望取得增值稅專票的兼業代理、經紀代理、專業代理2671.39萬元，僅占手續費支出總額的33.72%，而占據66.37%的個人代理渠道目前的政策是超3萬元可以由企業國家稅務機關申請匯總代開增值稅專票，但也是極少數。從保費獲取渠道，能夠有望取得專票的專業、兼業、經紀業務僅占業務來源的18.41%。（3）從業務及管理費分析，2016年5月至9月，包含間接理賠費用，總共支出20641.67萬元，占同期原保費收入26.77%，而最大的兩項不可抵扣項目職工薪酬和稅金等已占據總費用的78.01%。在有限的可抵扣項目空間里如何進一步發掘獲取進項稅對于企業來說也是比較大的挑戰。

“營改增”背景下財產險公司的應對策略

針對稅負上升的近況，財險公司必須首先加強內部管理，練好內功，同時寄望于外部環境的紅利政策。

采用匯總式的增值稅繳納方法，保障進項稅的有效抵扣。浙江省國稅局在“營改增”正式實施前，公布的增值稅繳納方法，既允許省級公司匯總計算繳納的模式，也允許市級公司匯總繳納的模式。財險公司為保障進項稅的有效抵扣，以及方便內部管理，選擇了省級公司匯總計算增值稅應納稅額，省級機構本級和各市級機構按應稅銷售收入比例分攤應納稅額，并分別向主管國稅機關申報繳納增值稅的辦法。

費用報銷環節，加強進項稅額抵扣管理。增值稅專用發票的進項稅額抵扣是“營改增”的一項重要工作，直接影響企業費用成本、稅務成本和經營利潤。財務部門梳理可抵扣科目，在員工中加強政策宣導，提高思想認識，做好全員普及工作，提高進項稅額抵扣率，努力挖掘“營改增”帶來的節支潛力。必要時加強進項稅額抵扣情況監測通報，按月考核各機構、各部門進項稅額抵扣情況。

及時辦理健康險免稅備案。財險公司應仔細梳理免稅險種，對符合條件的免稅險種及時向主管稅務機關辦理免稅備案。產品制定部門也應分析現有應稅健康險險種，特別是對于有一定保費規模，但因開辦時間不符合免稅報備條件的，也應該推陳出新，優化險種。

加強銷售管理模式，實行業務渠道化。“營改增”后，公司的渠道結構對公司的稅負會產生較大影響。上例中的某公司，由于直接業務和小額的個人代理業務占比較大，公司所支付的銷售績效和手續費支出無法取得增值稅專票，故而也是導致稅負率上升的因素之一。財險公司經營管理者應當提高稅務意識，重視增值稅納稅籌劃管理的優化與完善，加強銷售模式管理，實行業務開拓渠道化。要提升經紀、專兼業代理業務占比，以利于稅負進行轉移，達到降低稅負的目的。

爭取賠款支出抵扣政策。財險業營業稅的稅基為營業額是不允許抵扣賠款支出，這使得賠款支出與繳納的營業稅沒有直接關聯。實施“營改增”，如果允許符合一定條件的賠款支出能夠抵扣銷項稅，則可以扣除減輕保險公司的賠付成本，使企業真正能夠做到降低稅負。鑒于行業的特殊性，目前財險公司要求實行賠款直賠并進行進項抵扣的呼聲比較高，有待國家稅務部門調研后明確政策。

采用政府性稅款由保險公司自行計算進項稅并抵扣的增值稅征收模式。在保險公司的稅負中，向相關監管機構所繳納的監管費、保險保障基金等在成本中占比很大，而這些成本開銷卻不能獲得專用增值稅發票來抵扣進項稅，從而保險公司的稅負加大，所以在“營改增”背景下，國家應出臺由保險公司計算這類稅款的進項稅并抵扣的政策，避免由于過大的稅務負擔給保險業的發展帶來不利影響。

總之，“營改增”是國家層面的戰略舉措，保險行業于2016年5月正式進入試點范圍，“營改增”的應對工作也應該提升到財產保險公司的戰略計劃中。財產保險公司面對的客戶群體數量較大，并且大多是最終的消費者，公司在制定應對策略時，需要考慮與客戶、供應商、政府的關系，需要平衡各方面的利益，做到利益共享、風險分擔，平穩過渡“營改增”政策的改革，分享“營改增”帶來的紅利。

作者單位：李新蓓，中華聯合財產保險股份有限公司浙江分公司；石曉寶，杭州新諾華醫藥有限公司