淺析企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題和改進(jìn)

段練

【摘 要】 本文通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的分析，找到其存在的問題并分析其原因，通過對(duì)國(guó)際先進(jìn)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和比較，試圖找到如何對(duì)我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 問題 改進(jìn)

一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）未考慮權(quán)益資本成本

按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，企業(yè)的資本成本包括債務(wù)成本，留存收益成本和普通股成本。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本的成本，而對(duì)于應(yīng)該補(bǔ)償?shù)臋?quán)益資本成本則作為收益分派處理，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的利潤(rùn)實(shí)際上由兩部分組成，權(quán)益資本成本和實(shí)際利潤(rùn)，這里的實(shí)際利潤(rùn)便是現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論中的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而言，權(quán)益資本的使用是不需要成本的，這是一項(xiàng)可以無(wú)償使用的資本，我國(guó)股票市場(chǎng)上實(shí)際存在的圈錢現(xiàn)象，從根本上來(lái)說(shuō)便是因?yàn)槟暀?quán)益資本成本的存在而造成的，由此可能帶來(lái)的后果便是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不能充分重視資本的有效使用，以至于不斷出現(xiàn)投資失誤、重復(fù)投資、投資低效益等不符合企業(yè)長(zhǎng)期利益的決策行為，侵害了企業(yè)所有者的權(quán)益。

（二）不能完全適合對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)

現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系實(shí)施的目的是為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)行為，完善企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，確保企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)、客觀和公正，所以更側(cè)重監(jiān)管和反映，它被用來(lái)滿足企業(yè)所有利益關(guān)系人的評(píng)價(jià)，但對(duì)于不同的利益關(guān)系人，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)有所不同，有不同的側(cè)重點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，股東更關(guān)心高層經(jīng)營(yíng)者能否給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展動(dòng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。再者，僅僅財(cái)務(wù)指標(biāo)化的企業(yè)業(yè)績(jī)己經(jīng)不能全面反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，現(xiàn)行體系在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只注重對(duì)短期經(jīng)營(yíng)成果或企業(yè)內(nèi)部某一方面經(jīng)營(yíng)狀況的考核，把經(jīng)營(yíng)管理者戰(zhàn)略業(yè)績(jī)以及高層管理給企業(yè)帶來(lái)無(wú)形價(jià)值等方面都忽視了。

（三）不能充分關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Σ粔蛑匾暋?/p>

從現(xiàn)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主要的關(guān)注對(duì)象是企業(yè)短期的盈利能力和年度的盈利數(shù)字。正因這種現(xiàn)象的存在，所以管理者會(huì)利用掌握的經(jīng)營(yíng)權(quán)做出短期內(nèi)利潤(rùn)增長(zhǎng)而使長(zhǎng)期利潤(rùn)受損的決策，這種決策就是短期行為。評(píng)價(jià)體系中利潤(rùn)成分越高，企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)只能反映過去的事實(shí)而無(wú)法充分顯示企業(yè)的未來(lái)潛力。即使有最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公正的審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師客觀的核算也不能解決企業(yè)為了眼前的利潤(rùn)忽視甚至損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益這一問題。

（四）未考慮作為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

企業(yè)面臨業(yè)績(jī)要求的壓力往往采用調(diào)整會(huì)計(jì)政策、債務(wù)重整、資產(chǎn)重組、獲得政府稅收優(yōu)惠和利潤(rùn)補(bǔ)貼等手段，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，而現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系計(jì)算盈利能力指標(biāo)時(shí)，并未考慮上述非經(jīng)營(yíng)性損益項(xiàng)目的影響。

美國(guó)的通用電氣公司就是采用這種理論制定了一套包括八個(gè)方面的綜合績(jī)效分析體系，取得了很好的效果。

三、對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系改進(jìn)的設(shè)想

借鑒美國(guó)的通用電氣公司績(jī)效評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，其內(nèi)容包含：（1）顧客滿意度；（2）產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量；（3）戰(zhàn)略目標(biāo)，如完成一項(xiàng)并購(gòu)或項(xiàng)目的關(guān)鍵部分，公司重組和管理層交接；（4）公司潛在發(fā)展能力，如員工滿意度和保持力.員工培訓(xùn).團(tuán)隊(duì)精神，管理有效性或公共責(zé)任；（5）創(chuàng)新能力，如研發(fā)投資及其結(jié)果、新產(chǎn)品開發(fā)能力；（6）技術(shù)目標(biāo)；（7）市場(chǎng)份額。從而建立一套適合我國(guó)國(guó)情以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的適應(yīng)外部評(píng)價(jià)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

首先，公司績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)中應(yīng)遵循以下原則：

（一）績(jī)效衡量指標(biāo)必須定義明確且可予衡量。

（二）指標(biāo)體系應(yīng)同時(shí)兼顧公司經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果。

（三）績(jī)效評(píng)估指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合。

（四）指標(biāo)體系應(yīng)做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤應(yīng)注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益指標(biāo)。

（五）當(dāng)企業(yè)之競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變，指標(biāo)體系也應(yīng)隨之改變，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性。

（六）指標(biāo)體系應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)。

其次，在具體的體系改進(jìn)和完善時(shí)應(yīng)注意企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的三個(gè)部分：共性指標(biāo)、個(gè)性指標(biāo)、否決指標(biāo)。新體系的形成除了具有科學(xué)性和適用性還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是財(cái)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)與四個(gè)層面（社會(huì)貢獻(xiàn)層面、客戶層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、生態(tài)環(huán)保層面）的評(píng)價(jià)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，有效地克服單一財(cái)務(wù)指標(biāo)所導(dǎo)致的企業(yè)行為短期化、業(yè)績(jī)靜態(tài)化、評(píng)價(jià)片面化。

（二）新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系清楚地提示了各個(gè)層面之間的因果鏈關(guān)系。企業(yè)要想取得良好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使投資者滿意，就必須先使客戶滿意，客戶是企業(yè)利潤(rùn)的“提供者”。要客戶滿意，就必須提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，這又有賴于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)應(yīng)考慮可持續(xù)發(fā)展問題和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

（三）新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系設(shè)置了“個(gè)性指標(biāo)”供不同性質(zhì)的評(píng)價(jià)對(duì)象在評(píng)價(jià)過程中進(jìn)行選擇，體現(xiàn)了指標(biāo)體系的廣泛適用性。不同企業(yè)面臨著不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略，進(jìn)而設(shè)定不同的目標(biāo)。每個(gè)企業(yè)運(yùn)用該指標(biāo)體系要結(jié)合自己的實(shí)際情況選擇具體的指標(biāo)。

（四）新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系采取定量評(píng)價(jià)與定性分析相結(jié)合的方法，以定量評(píng)價(jià)為主，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化計(jì)算出基本評(píng)價(jià)結(jié)果，再利用不能量化的指標(biāo)進(jìn)行定性分析，以彌補(bǔ)定量分析的不足和缺陷，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果更加接近其真實(shí)水平。

綜上所述，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)和完善是一個(gè)長(zhǎng)期系統(tǒng)的工作，需要理論和實(shí)務(wù)界的共同努力，有效地克服傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的缺陷，建立起一個(gè)更加完善和科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

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