我國現行會計準則下資產減值會計研究

王芳

[摘要]文章作者從對資產減值的相關背景的了解出發，通過對企業資產減值全方位的理論基礎的有力分析，以及對現實中存在問題的研究，和諸位同行一起探討一下我國資產減值會計理論和實踐領域的現狀，存在的現實問題以及在現行會計準則下可行的改進措施。

[關鍵詞]企業資產減值會計；會計準則；績效考評體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716245

1我國企業資產減值會計的基本理論與實務應用

如何準確地把握資產、資產減值和資產減值會計的含義，是我們進行資產減值會計研究必須要面對的最基本的問題，準確把握這些基本概念也為資產減值會計問題的深入研究打下了堅實的基礎。

11資產減值的概念

在了解資產減值概念之前，我們必須首先了解資產的概念，資產大家都覺得很熟悉，但是真正能夠說清楚資產是什么也不是一件容易的事情，首先資產是企業擁有的經濟資源，其次資產是可用貨幣計量的，包括各種形式的財產、債權和企業享有的其他權利，它們有一個共同特征，就是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，這里強調不是經濟利益的流出，曾經看過臺灣的會計科目，固定資產叫作“生財器具”，那么大家也就可以更深刻地理解資產的定義了。對于無法反映其實際價值，帶來的不良后果就是導致企業資產和利潤虛增。進一步使企業的核算失去基礎，萬層大樓沒有了基礎，何談有效呢，在這種情況下，我們就無法進行資產確認，那么也就不能再以原來所計量的賬面價值來確認價值，否則這將不符合資產的定義。

12企業資產減值的范圍

在我國，關于資產減值的適用范圍，財政部在2006年頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》新準則中對企業資產減值作了詳細的規定，其適用的資產范圍主要包括固定資產、無形資產、商譽、生產性生物資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產和對子公司、聯營公司以及合營公司的長期股權投資等。其他企業資產，如存貨的減值適用《企業會計準則第1號——存貨》，其他類型的資產分別適用不同的會計準則，財政部做了這么細致的冠以資產減值的規定，可以看出資產減值的重要性，財政部這一新準則對資產減值適用范圍的確定，從表面上來看是內容上的一種延伸和拓展，其實是對資產的本質特征的一個前所未有的、全新的認識。

13企業資產減值的確認

在資產負債表日，首先要對資產進行是否減值的測定，如果出現了資產減值的可能，應該進行減值的測試。即資產出現減值跡象是進行減值測試的前提條件。但是對于企業合并后形成的商譽，這個不同于其他資產，必須進行減值測試，那么還有一個特殊情況就是使用壽命不確定的無形資產，企業都應該在每年進行資產減值測試，測試時間為每年年末，這是特殊事項的規定，區別于其他資產。

企業在負債表日應判斷其資產是否有可能出現減值跡象，我們怎么判斷是非常重要的，我們的信息從哪里來呢，大概分為兩部分：一是外部信息來源；二是企業內部信息來源，企業內部信息更為重要、全面，但是不是說外部信息不重要，要綜合考慮。

而對于企業資產減值準備的賬面余額。我們要嚴格執行新準則《企業會計準則第 8 號——資產減值》的規定，既對資產減值損失的轉回問題，經確認的資產減值，不得在以后的會計期間進行轉回核算了。

14企業資產減值的計量

在資產減值計量屬性的選擇上，由《企業會計準則第 8 號——資產減值》規范的項目全部采用可收回金額，因此，企業在確認可回收金額時，一般應該采取如下具體賬務處理：

借：資產減值損失—××資產減值損失

貸：××資產減值準備

2企業資產減值會計存在的現實問題及其形成原因

由于現代企業的基本管理職能不斷發展和變化，雖然我國的新會計準則作為與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同的新準則。但是隨著新資產減值會計的實施，大量相關基礎理論研究的深入，資產減值會計制度存在的現實問題逐步顯現出來。目前，從我國新會計準則中對于企業資產減值準備的具體規定來看，資產減值會計面臨著以下諸多現實問題。

（1）企業資產減值計提被濫用。由于企業資產減值靈活性較大，導致一些公司把它作為利潤調節的工具，根據自身財務狀況需要，隨意使用，毫無規范可言，從而導致其失去真實性。在很多上市公司中，資產減值會計成為了公司對盈余資產進行管控的變現工具。由于 “計提的減值準備”這個工具可利用性強，變化性大，成為很多人的目標，那么上市公司操縱盈余的方式主要有以下三種：第一種是在某一會計年度集中計提巨額的資產減值準備；第二種是在先前的幾個年度中多計提大量的減值準備，然后在當年選擇性充回，即自己需要多少就充回多少，隨意地調控企業的經營情況，目的就是控制盈余。而按照新準則的規定，資產減值準備一經計提不得轉回，這一政策的執行，起到了很大作用，極大地遏制了上市公司的這種方式，成為了極大的限制和規范。第三種是企業直接不計提或少計提減值準備，從而虛增企業的利潤。

（2）企業資產減值準備的確認基礎難以確定。

（3）可收回金額的計量主觀性較大，對于可回收金額計量往往是缺乏足夠的市場依據，常常是以參與人主觀上的感覺來確定的，那么這樣一來，就造成可回收金額的準確性無從考證，失去了準確性繼而失去了很大真實意義。

（4）計提后不得轉回導致了賬面資產的計價不夠真實。

（5）專業判斷范圍較大，影響了會計信息的可靠性。

（6）外部監管難度大，對于資產減值，外部介入監管的難度非常大，可以說實際操作性很差。

3我國現行會計制度下資產減值會計不足的應對措施

31加強企業資產減值會計準則的可操作性

針對前文中提到的且在現實情況中經常存在的企業資產可回收金額難于計算的問題，筆者認為，只有在企業實際操作中將財務部門、銷售部門、技術部門這些企業的核心部門組合起來，使各部門針對資產減值問題進行自己的分擔工作，但是不能缺少相互配合，這樣才能各盡其能，最后才能保證資產減值準備計提的真實性、準確性和可靠性。

32建立健全和發展企業資產信息市場與價格市場

鑒于在目前的情況下，我國的資產信息市場和價格市場體系尚不健全，資產減值程度難以進行合理確定。在這一方面，筆者認為，首先要建立健全我國的資產信息市場和價格市場，讓企業的資產價格能夠有參考性，否則無從談起公允價值從何而來，沒有在市場中得到公正合理的反映，資產的公允價值沒有意義，使企業資產價值會計能夠有理有據，這也是會計信息合理性的體現；其次借鑒國外的先進經驗，完善和發展相關的制度體系，形成完備的市場環境，促進資產的合理定價和合理減值。

33完善企業的績效考評體系

在實際工作中，企業之所以會使用各種手段美化報表，隱藏企業的種種不利經營情況，，很大程度上是由于外界給企業的壓力，政府對企業的考評，大環境規定企業諸多考評等，這無疑都會給企業帶來了一定的壓力。企業在沒有出路的情況下，就只有在報表上“大動腦筋”，資產減值也就成為了好多企業的有力工具，針對這個問題，筆者給出的具體解決方案是，首先要建立一套科學、合理的企業業績考評體系，其次是我國的相關法律、法規在規定企業凈利潤、企業銷售額，企業現金流的相關指標時，應該輔以其他數據、指標，構建起一套完整而合理的指標考核體系，而不應該簡單粗暴地就硬性的規定幾個值，也只有這樣，才能讓企業不會硬性地想盡一切辦法粉飾裝扮報表，使資產減值的利用率失去意義，從根本上消除企業利用資產減值準備來實現利潤操縱的外在動因。

4結論

由于我國企業資產減值會計起步較晚，發展較慢，導致新的會計準則肯定有不足和缺陷，會計人員本身的專業能力也是亟待提高，會計人員隊伍的水平不高，導致了在現行會計準則下，我國的資產減值會計存在著諸多的不足，因此對于那些不具備上述能力的會計人員來說，可謂是任重而道遠。作為企業會計人員，應當不斷加強自身專業能力和職業判斷能力；而對于我國的財務相關部門來說，應當不斷健全和發展細致會計準則和企業內控制度，通過不斷的改進和發展，使我國的資產減值會計制度日益完善，相關體系建設趨于完備。

參考文獻：

[1]鄧洪波有關資產減值會計的研究[J].財經界：學術版，2013（12）.

[2]閆佳仁新會計制度下資產減值會計存在問題及對策分析[J].經營管理者，2013（9）.