建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響分析

葛剛

[摘要]營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在這項(xiàng)改革中將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅。由于增值稅只對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)的增值部分進(jìn)行收稅，也因此在一定程度上減少了重復(fù)納稅的問(wèn)題。同時(shí)，營(yíng)改增工作還能在保障我國(guó)財(cái)政收入的前提下，促進(jìn)稅務(wù)征收方面的規(guī)范化發(fā)展，防止稅務(wù)征收中的一些弊端。此外，“營(yíng)改增”工作還會(huì)對(duì)企業(yè)造成一些影響。文章就主要針對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作進(jìn)行探討，詳細(xì)分析了建筑業(yè)營(yíng)改增后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅務(wù)籌劃，以及稅務(wù)管理規(guī)范化發(fā)展方面的影響。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；營(yíng)改增；企業(yè)稅務(wù)管理；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716244

我國(guó)的“營(yíng)改增”方案于2011年開始實(shí)施，至2016年擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)范圍，現(xiàn)在營(yíng)改增工作已經(jīng)基本完成。“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)計(jì)算方式更加復(fù)雜（見(jiàn)下圖），也因此會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響。

“營(yíng)改增”后的稅務(wù)計(jì)算方式

1建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的影響

（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面更加繁雜。以往對(duì)建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)計(jì)提相應(yīng)的稅金，并通過(guò)簡(jiǎn)單的“借記”和“貸記”操作，完成會(huì)計(jì)工作。而在“營(yíng)改增”之后，則需要針對(duì)增值稅的相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。如在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中要設(shè)置二級(jí)科目，或在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置一些三級(jí)科目。而這些科目的增加，無(wú)疑給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了更加繁雜的任務(wù)。

（2）需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票劇進(jìn)行認(rèn)證與審核。以往建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，無(wú)須取得發(fā)票的認(rèn)證，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)也可由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳。但在建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)在應(yīng)繳稅額中存在一些抵扣項(xiàng)目，因此需要更加重視發(fā)票憑證的認(rèn)證工作。而針對(duì)包括增值稅專用發(fā)票等憑證的認(rèn)證工作，無(wú)疑會(huì)大大增加了會(huì)計(jì)核算工作的任務(wù)量。

（3）建筑企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)或總分包機(jī)構(gòu)的核算更加復(fù)雜。目前不少施工企業(yè)在大型工程的建設(shè)工作中，往往采用“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的方式進(jìn)行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會(huì)變得更加復(fù)雜化，總分支機(jī)構(gòu)之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復(fù)雜。建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，主要針對(duì)建筑工程的總造價(jià)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收工作，這時(shí)會(huì)由集團(tuán)公司辦理稅務(wù)登記，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便。而在“營(yíng)改增”后，面對(duì)“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的管理模式，原來(lái)的單一納稅主體就會(huì)演變?yōu)樗膫€(gè)納稅主體，集團(tuán)公司、集團(tuán)公司指揮部、工程公司、工程公司項(xiàng)目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結(jié)構(gòu)形式，這樣的復(fù)雜關(guān)系必然使得會(huì)計(jì)稅務(wù)核算工作更加復(fù)雜。

所謂的“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”，是指集團(tuán)公司中標(biāo)大型工程后，集團(tuán)公司并不直接組織施工工作。而通過(guò)組建工程指揮部，來(lái)進(jìn)行工程管理。由此，整個(gè)工程施工出現(xiàn)了兩級(jí)法人，分別是“集團(tuán)公司”與“工程公司”。而兩級(jí)委托則是由“工程公司項(xiàng)目委托集團(tuán)指揮部項(xiàng)目分部”與“集團(tuán)公司委托集團(tuán)公司指揮部”兩個(gè)部分組成。

2建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的影響分析

原來(lái)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅稅率，屬于一種價(jià)內(nèi)稅，而現(xiàn)在的建筑業(yè)增值稅屬于一種價(jià)外稅，其計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然兩者在計(jì)算方面有一定的區(qū)別，但也存在一些共同之處。如兩者的計(jì)算基礎(chǔ)資料是一致的，都是在竣工決算報(bào)告和驗(yàn)工計(jì)價(jià)單的基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅收計(jì)算。需要注意的是，在征收建筑業(yè)的增值稅過(guò)程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。

針對(duì)單一工程來(lái)說(shuō)，其最終造價(jià)是一個(gè)固定的金額。因此，其營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額及增值稅銷售額，也是一個(gè)確定性的金額。從這方面來(lái)看，建筑企業(yè)幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業(yè)的稅務(wù)工作只需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳納。同時(shí)，銷項(xiàng)稅的增值稅率、銷售額等與營(yíng)業(yè)稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數(shù)額，因此上述情況下，無(wú)須進(jìn)行稅收籌劃工作。

但在進(jìn)項(xiàng)稅方面則不同，由于進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額并不固定，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，就需要對(duì)其進(jìn)行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業(yè)的繳稅金額，提高企業(yè)利潤(rùn)。進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃主要包括兩方面的內(nèi)容：其一，針對(duì)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要積極了解相關(guān)的抵扣政策，并通過(guò)保留與驗(yàn)證增值稅銷售發(fā)票的方式，對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行統(tǒng)籌管理；其二，當(dāng)企業(yè)因環(huán)境限制無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或取得成本過(guò)高時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行統(tǒng)籌和成本效益分析，以避免進(jìn)項(xiàng)稅工作中造成的損失。

3建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化的影響分析

（1）外部環(huán)境方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。在建筑業(yè)營(yíng)改增之前，施工企業(yè)會(huì)按照稅法規(guī)定在施工地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。在整個(gè)過(guò)程中，建筑營(yíng)業(yè)稅依據(jù)工程的總造價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)稅，而工程的造價(jià)則由第三方認(rèn)證的數(shù)額為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會(huì)委托建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。由于建筑工程的納稅基數(shù)大、數(shù)額高，對(duì)完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收任務(wù)具有很大作用，因此對(duì)其稅務(wù)管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。

而建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增工作之后，由于其計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了變化，且增值稅實(shí)行價(jià)外稅。這時(shí)，繳稅額為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，并通過(guò)票據(jù)驗(yàn)證，對(duì)稅收實(shí)行規(guī)范化管理。這有效地降低了征收機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，施工企業(yè)唯有強(qiáng)化其自身管理，通過(guò)獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅法票并進(jìn)行規(guī)范化認(rèn)證，才能降低營(yíng)業(yè)稅的繳納。企業(yè)若不進(jìn)行及時(shí)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)與稅務(wù)復(fù)核，其進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法及時(shí)抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至對(duì)整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)造成不利影響。由此可見(jiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增后，讓企業(yè)在降低稅務(wù)的利益驅(qū)動(dòng)下，促進(jìn)了稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展。

（2）內(nèi)部稅務(wù)管理方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。建筑業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環(huán)境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項(xiàng)目部來(lái)完成，企業(yè)法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作的寬松。而在建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作之后，企業(yè)需要對(duì)納稅工作進(jìn)行匯總，并對(duì)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等進(jìn)行統(tǒng)一性的核算。這些核算工作的實(shí)施，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展，并使得企業(yè)更加重視總分支機(jī)構(gòu)之間的復(fù)雜稅務(wù)管理，并通過(guò)優(yōu)化納稅申報(bào)、稅務(wù)登記和稅務(wù)結(jié)算等方面的工作，促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)管理方式的優(yōu)化與完善。

4結(jié)論

綜上所述，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作意義重大，對(duì)建筑業(yè)中的各項(xiàng)稅務(wù)工作都起到了很大的影響。企業(yè)只有積極分析其中的問(wèn)題，并通過(guò)提高納稅意識(shí)、完善稅務(wù)管理、做好稅務(wù)籌劃等方面的工作，才能充分提供其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，在降低企業(yè)繳納稅務(wù)額度的同時(shí)，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

張靜關(guān)于建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后項(xiàng)目建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)管理的分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016（12）：37-38