標準成本法在醫院成本管理中的應用

許冠華

摘要：隨著醫療衛生事業支出占國家GDP比重的不斷下降，醫院成本支出的大部分要靠醫療收費來解決，成本管理成為了醫院管理的重中之重。本文主要從成本管理的角度探討了標準成本法在醫院成本管理中的應用。

關鍵詞：醫院；標準成本法；成本控制

本世紀初開始，國家對醫療衛生事業的支出占GDP的比重不斷下降，國家逐步從公共醫療的投資者向引導者和監督者轉變。與此同時，我國城鄉居民人均醫療支出卻在不斷地增長，這也意味著醫院成本支出的大部分要靠醫療收費來解決。醫院為了增加收入、彌補成本支出，過渡醫療、醫患糾紛時有發生。在這一背景下，迫切要求醫院必須要加強成本管理，節約成本支出，從而減輕患者成本負擔，和諧醫患關系，保證我國醫療衛生事業的持續發展。

一、醫院實施標準成本法的必要性分析

標準成本法，又稱標準成本會計，系統源于二十世紀初年產生的“泰羅制”這一科學管理理論，它是通過預先制定產品的標準成本，然后將產品的實際成本與標準成本進行比較，揭示成本差異，并且分析差異產生的原因，以明確經濟責任、消除差異并據以加強成本控制的一種成本核算與成本控制相結合的成本管理系統。標準成本法在上世紀初產生之后，在大型企業中的應用已經十分成熟，在公共管理部門的應用也十分廣泛。在我國醫療衛生體制改革這一大的背景下，標準成本法對醫院成本核算和控制也有著十分重要的參考意義。

（一）實施標準成本法是我國醫療改革的必然要求

近年來的醫療改革，特別是醫藥分離改革、藥品價格及醫療收費改革，對醫院的經營管理能力和成本管理能力提出了嚴峻的挑戰。客觀上要求醫院強化經營管理，建立以標準成本法為基礎的成本管理模式，為醫院的成本控制和全面預算管理的實施奠定基礎。以現有條件下的標準成本作為成本控制的目標，通過實際成本與標準成本的比較、分析標準成本差異及其原因，可以分清責任歸屬，排除各種冗余的費用，達到直接縮減成本、提高經濟效益和社會效益的雙重目的。

（二）實施標準成本法是醫院可持續發展的必然要求

公立醫院是非營利性組織，其根本任務是向廣大人民群眾提供醫療公共產品。公立醫院的這一特征決定了其醫療服務活動具有社會效益和經濟效益的雙重導向性。社會效益導向要求醫院在不斷地提高醫療服務質量的同時，還要合理地控制醫療服務成本，以增加患者的社會福利。然而目前醫院的成本管理模式大都是直接照搬工業企業傳統的成本核算方式，在進行成本管理的過程中成本標準不統一，成本管理形同虛設。

與工業產品相比，醫療服務產品比較特殊，其標準化的診療程序難以確定，這也就決定了醫院推行標準成本法要難于企業。首先，疾病的治療的專業性比較高，醫生治療的主觀性比較強，即使是同一種疾病，患者的個體差異也是存在的。因此，對于同一種疾病，不同的醫生，或者同一醫生對于不同的患者所采用的治療方法和程序可能會存在比較大的差異。也就是說，標準化的診療程序和成本控制標準很難被醫生認同。盡管如此，標準成本法在醫院仍然可以有廣泛的用途。例如，標準成本法可以與單病種付費方式相結合，以單病種為成本控制對象，制定和核算標準成本。再如，標準成本法也可以以臨床路徑為基礎，按照臨床路徑制定標準成本，核算和控制臨床路徑成本。

（三）醫院實施標準成本法的意義

1.開展標準成本制定有利于科學預算體系的構建

標準成本可作為預算編制的基礎、預算執行的參照以及預算考核的依據。以標準成本作為預算下達基礎，不僅能科學合理測算醫療服務的實際支出，而且能更好地應對不可預見性費用的發生，從而提高預算編制的科學性和可操作性。

2.便于分清各成本中心的責任

標準成本的每個成本項目都采用單獨的價格標準和數量標準。因而可以確定每個成本項目實際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門的責任。標準成本有利于明確各單位成本項目的控制目標，明確責任，按照成本控制目標控制實際成本。

3.有利于加強成本管理的過程控制及差異分析，將事前控制、事中控制和事后分析聯系起來

以標準成本作為醫療服務各成本項目的依據，便于找出成本控制的薄弱環節，分析其發生的原因，尋求成本降低空間。

例如，醫院的門診不同的專科發展不均衡，存在部分門診專科診間不足、而部分門診專科診間閑置的情況。究其原因，主要有以下方面的影響：門診的成本核算采用完全成本法的核算方式，所有成本全部歸集或分攤計入各門診專科。成本的責任沒有劃分清楚，資源的閑置成本并未分離出來。由此，醫生沒有動力把多余的診間交付門診部統一調配。可見，建立成本責任制，推行標準成本核算制度，分清出診醫生、各輔助部門、門診部的成本責任的重要性。

二、醫院標準成本的制定方法

（一）醫院標準成本管理模式

1.以作業成本法為基礎的醫院標準成本管理

作業成本法是以成本為動因的成本核算和管理模式，由于醫療服務是由若干個作業組成，而且每一項作業的成本是可以計量的，因此作業成本法比較適合在醫院應用。醫院如果已經有了作業成本法的基礎的話，可以把標準成本的對象定位于作業，通過制定作業標準成本控制作業實際成本支出。首先是確定作業，醫院的作業主要包括臨床作業、藥品供應作業、醫技檢查作業、門診收費作業、消毒供應作業等等；其次是確定引起作業成本的成本動因，例如臨床作業的成本動因有檢查和手術等；最后根據成本動因，將檢查費用、手術費用等分配計入各作業成本。

2.以臨床路徑為基礎的醫院標準成本管理

臨床路徑是醫院提供醫療服務過程中，針對特定病種所確定的，標準化的診療程序和方法，它是對醫院流程的再造，是提高醫療服務質量的基礎和保證。臨床路徑的理念與標準法是相似的，所以標準成本法的確定可以以臨床路徑為基礎。臨床路徑能夠實現各個部門之間的流程優化，流程優化是實際路徑和單病種核算的基礎。醫院成本的控制需要在通過流程再造去優化服務流程的同時降低成本。

（二）醫院標準成本的制定方法

企業的標準成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用標準成本，各項目根據用量標準和價格標準確定。如上所述，在醫院成本管理中，不同的病種、不同患者的病情對材料的用量消耗有很大區別，因而只能采用標準診療過程下的單病種成本，或者運用作業成本法的理念來確定各成本項目的標準成本。根據成本與業務量間的依存關系，醫院成本可分為變動成本和固定成本。變動成本的測定主要與業務量、收入掛鉤，而固定成本更多會采用預算、定額、平均數等形式。

1.材料成本標準成本的確定

材料包括衛生材料、藥品、不構成固定資產的醫療器械等。由于醫藥分開核算、藥品限價政策的實施，藥品的價格是按照成本加成的方法確定的。例如，藥品的成本為100元，按照加成15%計算，則其與患者的結算價格為115元。因此，藥品的標準成本可以根據藥品收入倒算出來。例如，如果藥品的收入是115元，那么其標準成本則為100元。材料項目屬于變動成本，隨業務量的變化而變化。所以，可以利用近幾年的材料成本數據，以及對應的工作量數據，利用回歸分析法，計算出單位工作量的標準材料成本。

2.人工成本標準成本的確定

人工費屬于固定成本，與醫院的業務收入的聯系很小。對于人工標準成本的確定，可以先采用定崗定員的方法來確定各科室人工數量，然后再用定員數量與各科室人均平均工資為基礎，計算確定各責任單位人工標準成本。

3.折舊費用標準成本的確定

折舊費用由房屋折舊和醫療設備折舊兩部分構成，均為固定成本。房屋折舊費可從醫院資產管理部門取得相關數據，按照各科室用房面積和折舊年限為基礎，計算確定各科室折舊成本。醫療設備折舊費的標準成本可以比照房屋折舊標準成本的方法加以確定。

三、結束語

制定和推行標準成本的主要目的是組織制定標準成本體系，揭示和分析實際成本與標準成本的差異，制定成本改進措施和方案，以控制各項實際成本支出。因此，標準成本核算方法的實施，除了制定標準成本外，實際成本與標準成本的差異分析及其與考核的掛鉤也是其中的重要環節。所以就要定期計算各部門實際成本與標準成本的差異，認真分析產生差異的原因，并根據成本的性質劃分責任單元、分別將其作為各科室、相關輔助部門的成本控制考核指標之一，以實現醫院成本控制的目的，實現醫院經濟和社會效益的可持續發展。

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