我國農林牧漁業上市公司內部控制問題研究

溫潔瑜

【摘 要】 內部控制是合理保證企業經營有效、財務可靠、遵紀守法的政策和程序。文章采用描述性統計分析的方法，對2013—2015年度我國農林牧漁業上市公司公開披露的內部控制信息進行了全面而詳細的分析，同時分析了農林牧漁業上市公司內部控制信息披露以及內部控制建設中所存在的問題。對于我國農林牧漁業上市公司而言，目前主要存在內部控制環境不健全、內部控制制度執行不力及內部控制評價和信息披露不客觀等問題，針對發現的問題提出了完善公司內部控制環境、貫徹執行內部控制制度以及積極披露內部控制信息等政策建議，以期為提升我國民生水平提供借鑒。

【關鍵詞】 農林牧漁業； 內部控制； 信息披露； 民生水平

【中圖分類號】 F272.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0046-04

一、引言

近年來，上市公司內部控制信息披露質量是理論界和實務界關注的重點，如林斌等[1]、周守華等[2]、謝凡等[3]發現我國上市公司內部控制缺陷披露質量不高。然而，現有研究大多從上市公司整體層面研究內部控制情況，針對單個行業的研究較少。

農林牧漁業作為國民經濟中最基本的物質生產部門，是國民經濟的基礎。但近年來該行業上市公司出現內控失效的問題屢見不鮮，在資本市場造成惡劣的影響，如萬福生科“造假上市”、中水漁業“新陽洲挪用資金案”、獐子島“巨虧事件”以及現代農裝“信息披露違規”等。這些事件的發生可以影射出內部控制的重要性，研究發現內部控制對確保企業信息披露質量[4-5]、提高企業的經營管理水平[6]、抑制企業的腐敗[7]等均有重要的作用。

高質量的內部控制信息披露有助于降低信息不對稱程度[8]，而提升農林牧漁業上市公司內部控制信息披露質量，有助于提高民眾對該行業上市公司的信任程度，對社會的穩定具有重要的作用。鑒于此，本文對2013—2015年間農林牧漁業上市公司公開披露的內部控制信息進行了全面而詳細的分析，并針對發現的問題提出了相應的政策建議，以期為促進該行業的健康發展和提高民生水平提供借鑒。

二、農林牧漁業內部控制信息披露現狀

（一）2015年度內部控制自我評價情況

2015年度，農林牧漁業上市公司有41家披露了內部控制評價報告，2家上市公司未披露，可以看到披露比例達到95.35%，而沒有披露報告的企業分別為大湖股份和*ST景谷，如表1所示。全國上市公司內部控制評價報告披露比例則為94.58%。

2015年度，全國上市公司內部控制缺陷的披露比例為18.16%，其中8家農林牧漁業上市公司披露了內部控制缺陷，占比19.51%，披露的詳細情況如表2所示。中水漁業披露了5項重大缺陷，海南橡膠披露了1項重大缺陷及1項重要缺陷，天山生物披露了1項重大缺陷，其余16項均為一般缺陷。

（二）2015年度內部控制外部評價情況

2015年度，全國上市公司內部控制審計報告的披露比例為79.63%，其中農林牧漁業上市公司共有34家披露了內部控制審計報告，未披露的上市公司有9家，總體的披露比例為79.07%，具體如表3所示。

2015年度，全國上市公司內部控制審計意見為標準無保留意見的比例為95.64%，農林牧漁業上市公司一共有32家的內部控制審計意見為標準無保留意見，非標意見的上市公司有2家，標準意見的比例為94.12%，具體情況如表4所示。內部控制審計意見為非標意見的上市公司中，否定意見共2家，分別為中水漁業、海南橡膠。

（三）2013—2015年度內部控制評價情況對比

1.2013—2015年度內部控制評價報告披露比例趨勢分析

2013—2015年度農林牧漁業上市公司數量從41家增加至43家，但是內控評價報告披露比例卻是呈現先增后減的趨勢。說明該行業整體的內部控制評價報告披露比例雖較高，但還未達到穩定水平，披露比例還可進一步提升。如圖1。

2.2013—2015年度內部控制評價結論趨勢分析

隨著企業內部控制規范體系的實施與逐步推進，農林牧漁業上市公司內部控制評價結論呈現先增后減的趨勢，但是“非整體有效”結論的比例卻在小幅上升。如圖2所示，在2013—2015年度，內部控制“非整體有效”結論的比例從0.00%上升到了4.88%。說明近年來農林牧漁業上市公司的內部控制還存在不少問題需要改善。

3.2013—2015年度披露內部控制評價缺陷的上市公司數量趨勢分析

從圖3中可以看出，披露內部控制評價缺陷的農林牧漁業上市公司比例呈現的總體特點是比例不高且不穩定，波動性較大。具體來說，2013—2015年度，披露了重大缺陷的公司數量分別為1家、1家、3家；披露了重要缺陷的公司數量分別為2家、1家和5家；披露了一般缺陷的公司數量分別為4家、6家和3家。從披露缺陷的內部結構來看，披露重大缺陷和重要缺陷的公司占比在逐漸上升，說明上市公司越來越注重內部控制缺陷的披露質量，這有利于企業改善內部控制缺陷和提高經營管理水平。

4.2013—2015年度內部控制審計報告披露比例趨勢分析

2013—2015年度農林牧漁業上市公司披露內部控制審計報告無論是在絕對數量還是相對比例上均呈現逐年增長的態勢，且從2013年開始披露內部控制審計的上市公司占比超過了60%，說明超過一半的公司開始選擇信息披露的公開與透明，這對企業及利益相關者都是利好的方面。如圖4。

5.2013—2015年度內部控制審計意見趨勢分析

內部控制審計結論可以分為標準無保留意見和非標準無保留意見。從圖5中不難發現，在2013—2015年間，農林牧漁業上市公司內部控制審計意見的非標準無保留意見大概在5%，由于行業內公司較少，一兩家的差異可能造成比例的波動較大。

三、農林牧漁業內部控制存在的問題

農林牧漁業作為我國國民經濟的基礎，保障農產品的供給及糧食安全是行業未來發展的首要任務。但近年來該行業上市公司屢屢出現內控失效的問題，上文描述了其內部控制信息披露質量的整體情況，本文從以下方面進一步闡述農林牧漁業上市公司存在的具體問題。

（一）內部控制環境不健全

在資源短缺與環境約束加劇、產品需求剛性增長的背景下，農林牧漁業上市公司的壓力進一步增大。在農林牧漁業上市公司發展過程中，內部控制環境不健全往往是導致內控失靈，進而大大影響企業經營效率的重要因素，這也是這個行業普遍存在的問題。如2014年度福成五豐披露了兩項重要風險，包括公司沒有設置內部控制審計專門部門、公司某些業務沒有專門部門來負責，繼而導致公司各項業務流程均存在不科學、不系統的管理。由此可見，內部控制環境的基礎作用沒有發揮出來。

（二）內部控制制度執行不力

目前許多農林牧漁業上市公司內控建設注重合規化，表面上制定了完善的內控制度，但并沒有在日常的經營活動中規范執行相關的流程和制度，流于形式。如2014年度獐子島在內控評價報告中披露兩項重要缺陷，分別為內部控制制度執行不規范、部分事項決策程序不規范，而所謂的部分事項決策程序不規范則是“驚天獐子島事件”的側影。

（三）內部控制評價和信息披露不客觀

監管機構對上市公司的內控評價和信息披露要求日益提高，但是農林牧漁業上市公司現狀仍存在不客觀的情況。農林牧漁業的發展與人民生活息息相關，因而該行業上市公司受到的關注度也往往更高，這些上市公司更加擔心披露真實信息會引起投資者和民眾的猜測和恐慌，引發公司股價以及運營的動蕩。例如，新三板農業股上市公司現代農裝在2013—2014年年報中，因為沒有準確披露和其他公司之間發生的貸款業務等信息，受到了監管機構的行政處罰及罰款。

四、政策建議

科學技術的不斷改善，使農林牧漁業逐步實現了從傳統行業向現代行業的轉變，日益發展成集勞動、技術、資金于一體的大規模行業。但是，由于該行業對土地、水等有限資源的依賴性，行業競爭日益加劇。農林牧漁業上市公司作為我國該行業中的先鋒，其發展的進程不僅取決于外部環境的影響，更依賴于自身科技創新能力、治理機制等內在因素。內部控制作為合理保證企業經營有效、財務可靠、遵紀守法的政策和程序，對企業的健康發展具有重要作用。為此，本文提出以下政策建議。

（一）完善公司內部控制環境

農林牧漁業上市公司應當健全組織機構，設立對應部門直接管理企業內部控制工作。由于該行業的大部分產品涉及民生，因此要加大公司對產品質量把控與食品安全的宣傳力度，建立相應的高層基調，營造內部控制與風險管理的環境。應充分重視內控部門的獨立性和權威性，減少對部門的行政性干預。同時通過內部審計強化對內部控制運行效率效果的督察與監測，可較好地預防食品安全、產品質量等內部控制失效的事件發生。

（二）貫徹執行內部控制制度

首先，需要提高企業員工的內部控制建設意識。企業應定期組織全員學習內控規范及制度，增強內控人員的專業能力與素質，規范其在內控建設、運行及評價中的職責，進而在源頭上提高全員的內控意識。其次，企業應將內部控制體系建設視為工作重點，根據內部控制流程去明確相關部門的職責，為內部控制制度執行提供保障。最后，根據企業年度工作計劃，制定詳細的內部控制建設工作安排，使內部控制滲入到企業工作中去，充分發揮內部控制的作用。

（三）積極披露內部控制信息

監管機構、投資者在進行監管決策或者投資時，多數都會以上市公司披露的內部控制缺陷為導向，如果上市公司披露模糊或者虛假的相關信息，那么就會直接影響報告使用者做出正確的判斷。因此，建議農林牧漁業上市公司樹立自覺披露信息意識，按照監管機構發布的相關規定，客觀全面地做好內控評價信息披露工作，充分如實地披露內部控制缺陷信息，切實提高企業內控缺陷的披露質量，為報告使用者提供更多有效的內控信息。

【參考文獻】

[1] 林斌，劉春麗，舒偉，等.中國上市公司內部控制缺陷披露研究——數據分析與政策建議[J].會計之友，2012（9）：9-16.

[2] 周守華，胡為民，林斌，等.2012年中國上市公司內部控制研究[J].會計研究，2013（7）：3-12.

[3] 謝凡，曹健，陳瑩，等.內部控制缺陷披露的經濟后果分析——基于上市公司內部控制強制實施的視角[J].會計研究，2016（9）：62-67.

[4] DOYLE J T， GE W，MCVAY S. Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting[J].The Accounting Review，2007，82（5）：1141-1170.

[5] HOLLIS A S，et al.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J]. The Accounting Review， 2008， 83（1）： 217-250.

[6] FENG M，et al.，Does Ineffective Internal Control over Financial Reporting Affects a Firm's Operations？ Evidence from Firms' Inventory Management[J].The Accounting Review，2015，90（2）：529-557.

[7] 周美華，林斌，林東杰.管理層權力、內部控制與腐敗治理[J].會計研究，2016（3）：56-63，96.

[8] HOLLIS A S，et al. Internal Control over Financial Reporting and Managerial Rent Extraction： Evidence from the Profitability of Insider Trading[J]. Journal of Accounting and Economics，2013，55（1）：91-110.