淺議作業成本法在機械制造業中的運用

任鐵

摘要：社會的進一步發展，改變了市場經濟的發展模式，出現了本質上的變化。原有的成本計算方法已經無法適應各行業發展的要求，開始使用新的成本計算方法——作業成本法。但因為不同行業的特點，特別是制造業，作業成本法很難大范圍的運用。

關鍵詞：作業成本法；機械制造業；運用

作業成本法，是以成本動因為前提，把作業做為工作的核心，根據資源的使用情況，確認成本的使用，進行核算，并用記錄與報告的形式保存，是新的成本核算方法。它與傳統的成本核算法相比，計算結果更加準確，但它在機械制造業運用，會受很多因素影響，需進一步完善。

一、作業成本法在機械制造業運用的局限性

（一）受外部環境的影響

外部環境對這一方法的應用有直接影響，限制其在機械制造業的應用，其原因是作業成本法還未得到我國的認可，又因為它與行業使用的成本計算方法有很大的差異，導致很多機械制造企業無法使用。

（二）機械指導企業缺少技術保障

作業成本法有新的費用分配標準，具有多元化的特點，使用不同的技術，企業想要使用這項技術，必須有技術保障，但行業中的很多企業，技術設施不足，水平落后，很難滿足其使用條件[3]。

（三）員工素質較低

作業成本法有固定的流程，且流程數量較多，只有企業各人員積極參與，才可以發揮方法的優勢。但機械制造企業中雖然有素質較高的工作人員，但整體的工作素養并不高，對作業成本法的了解較少，工作缺少默契。

（四）企業發展目光局限于眼前

機械制造業可以得到很多的經濟利潤，導致各企業把工作的重心放在企業的利益上，忽略了成本的控制，給作業成本法的使用設置了障礙。有的管理者了解后認為，其核算過程較為復雜，會浪費過多的精力，不會采納并使用。

二、作業成本法在機械制造業的運用

（一）分析、確定資源的使用情況

機械制造業國使用的資源包括人工費、燃料動力費、水電費等，這些資源需要根據不同的項目，均勻分配，制定資源的劃分標準。又因為機械制造業的生產復雜，所以不同資源的使用會呈現出相應的狀態，而同一個資源也可以在不同項目中使用，為產品提供服務。所以，機械制造企業用作業成本法確定使用的成本時，需要先確定使用了哪些資源，進行分析[4]。

（二）找到作業的中心，區分增值作業與非增值作業

作業是隨生產出現的經濟活動，作業中心是從所有作業中內明確哪一個是作業中興。確定作業中心的方式是：了解機械制造的流程，搜集可以用作業成本法分析的信息，把整個生產活動分成不同的作業內容，與作業人員一一對應，整理成本信息、資源使用信息以及生產活動的進行情況，然后把這些信息匯總，給出這些作業的增值評價，并按照五分法排序，找到并消除不會產生增值的作業。

（三）明確資源的動因，建立作業成本庫

把整個作業劃分成不同的部分，確定作業中心后，可以建立與之對應的成本庫，把資源使用與分配等信息收錄到作業成本庫中。確定資源的動因需要遵循以下原則：如果一項資源的使用歸屬于某個作業，即可直接把信息收錄到對應的成本庫中，其產生的資源損耗是最終損耗，資源動因也是成本動因，就像是材料的使用；如果一項資源的耗用屬于某項作業，即可直接放到成本庫中，是專項作業耗費，比如作業產生的辦公費用；如果資源可以在多個產品與項目中使用，可以根據不同的標準分配，其標準就是資源動因[5]。

（四）明確作業成本動因，分配成本

作業成本動因，是根據分配比率，把成本庫中的成本劃分給各個產品。其要遵循的原則是：作業成本消耗與成本動因建立聯系，即具有相關性，根據相關性的不同，分為交易性、延遲性與精確性三種；減少成本動因使用的成本是，選擇容易收集信息的成本動因，消除無法直接確定消耗的成本動因；動因的確定可以提高機械的生產水平與生產效率，與管理者的利益直接相關；考慮不同因素互相的影響，即讓生產效益最大化，控制成本的使用，降低關聯性。

（五）計算成本

核算作業成本的最終目的是，計算產品使用的成本數量，匯總使用的直接成本，以及各個項目使用的間接成本，得出最后的總成本，即產品成本由以下幾部分組成，材料的使用、人工的投入、制造費用。制造費用是成本消耗的總和，每項作業成本的計算方式是，用分配率乘以作業動因。

（六）制定目標作業成本

機械制造企業會根據上述分析，制定生產的目標作業成本，根據不同作業使用資源的情況，合理分配資源，以此提高資源利用率，幫助企業完成成本控制。

（七）分析作業成本的差異

作業成本的差異是，把使用的成本量與預定的成本量進行對比，發現兩者的不同，并得出存在差異的原因。這種方式能夠有效控制企業使用的成本，為業績考察提供參考依據，并檢驗資源動因、作業成本動因的選擇是否正確，優化配置。其比較步驟包括三步，計算企業實際成本，得出差異數額，展開分析，以此找到各作業對應的人員，加大管理力度，控制成本。

（八）作業業績評價與考核

考核作業的業績，是控制成本的主要方式之一，其考核內容包括花費的時間、作業效率、工作質量等，由此了解到作業成本法的優勢，調動員工的的積極性，讓其按照工作規范完成工作。

三、結語

作業成本法在機械制造業中的運用，能夠控制作業成本，提高生產效率。但它的應用會受到不同因素的限制，很難在行業中全面運用。其運用方式包括分析、確定資源的使用情況，找到作業的中心，區分增值作業與非增值作業，明確資源的動因，建立作業成本庫，明確作業成本動因，分配成本，計算成本，制定目標作業成本，分析作業成本的差異，進行作業業績評價與考核。

參考文獻：

[1]韓丹丹.淺議作業成本法在成本管理中的應用[J].東方企業文化，2014，03：301.

[2]劉樂娟.淺議作業成本法在鋼鐵企業成本核算中的運用[J].財經界（學術版），2014，08：31+33.

[3]王蕓.淺議作業成本法在企業成本管理中的應用[J].企業技術開發，2014，27：33-34.

（作者單位：青島美克精密機械有限公司）