應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)與盈余管理

李雪

摘要：會(huì)計(jì)信息作為記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)狀態(tài)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)盈余信息又是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，當(dāng)前社會(huì)財(cái)務(wù)舞弊問題層出不窮，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注，本文應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)入手，分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)盈余管理之間的關(guān)系，只有合理的職業(yè)判斷下進(jìn)行的盈余管理活動(dòng)才能夠正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，并針對(duì)現(xiàn)存的問題提出了一些政策建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)計(jì)制；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；盈余管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

一、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)

眾所周知，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都要有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制（即“應(yīng)計(jì)制”與 “現(xiàn)金制”）。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否收到或支出貨款，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用計(jì)入損益表當(dāng)中，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)的收付發(fā)生在當(dāng)期，也不作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理。現(xiàn)金制則是只要在當(dāng)期收到款項(xiàng)或者支付費(fèi)用，即使權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生不歸屬于當(dāng)期也在當(dāng)期計(jì)入損益表中。所謂應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)主要是以權(quán)利和責(zé)任是否實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，而現(xiàn)金制則是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。

目前，我國(guó)行政單位采取現(xiàn)金制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用應(yīng)計(jì)制以外，其他業(yè)務(wù)均采用現(xiàn)金制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。現(xiàn)行的公司會(huì)計(jì)盈余是在應(yīng)計(jì)制的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的，才產(chǎn)生了企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余管理現(xiàn)象。應(yīng)計(jì)制下，會(huì)計(jì)盈余分為應(yīng)計(jì)和現(xiàn)金流兩部分，可能存在企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間同款項(xiàng)收付不一致的情況，如企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了一項(xiàng)銷售活動(dòng)，已進(jìn)行收入的確認(rèn)，但并未實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，但是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)要求將其作為收入進(jìn)行報(bào)告，便形成當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余，即從收入中扣減掉成本與費(fèi)用后的剩余。

二、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和企業(yè)盈余管理的關(guān)系

上面講到，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)存在會(huì)計(jì)盈余同現(xiàn)金流不一致的問題，這也是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制之間的計(jì)量差異造成的，如固定資產(chǎn)按一定的折舊計(jì)提方法分期計(jì)入費(fèi)用，而非在購入時(shí)將大量的現(xiàn)金支出計(jì)入成本，或者企業(yè)的銷售行為一經(jīng)確定就全部在當(dāng)期確認(rèn)為收入，但實(shí)際并未收到全部貨款等。我們都知道會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，正是由于會(huì)計(jì)分期將持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)相等的期間來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等，才有了當(dāng)期和以后期間的差別，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制，否則，若時(shí)間足夠長(zhǎng)，應(yīng)計(jì)制同現(xiàn)金制之間的差異將不復(fù)存在。正是由于以會(huì)計(jì)分期為假設(shè)的會(huì)計(jì)報(bào)表呈現(xiàn)的并非無限期間，才有了兩者的不一致。

因?yàn)榇嬖谏鲜霾灰恢拢云髽I(yè)就會(huì)采用應(yīng)計(jì)、攤銷和遞延等會(huì)計(jì)程序來調(diào)整盈余和現(xiàn)金流量之間的差異，以期如實(shí)報(bào)告企業(yè)各期間的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，然而出于業(yè)績(jī)考核和避稅等目的，應(yīng)計(jì)制也成為許多管理層和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理的工具。因?yàn)閼?yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中要運(yùn)用預(yù)提、攤銷和很多會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來報(bào)告盈余信息，所以讓管理層和會(huì)計(jì)人員有了很大的操作空間，由于應(yīng)計(jì)制下的很多項(xiàng)目涉及到會(huì)計(jì)人員主觀判斷和預(yù)測(cè)，而會(huì)計(jì)估計(jì)和現(xiàn)實(shí)狀況之間難免存在差異，也就產(chǎn)生了盈余質(zhì)量問題。更多地，管理層會(huì)企圖操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目粉飾盈余來達(dá)到自身目的。

盈余管理本是一個(gè)辯證的概念，在應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)下，管理當(dāng)局可以通過合理的職業(yè)判斷來控制會(huì)計(jì)盈余信息，將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)到資本市場(chǎng)，傳遞公司良好的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力等吸引投資者，可見，通過盈余管理，企業(yè)可以將公司內(nèi)部的信息傳遞給社會(huì)公眾進(jìn)行資源的合理配置，而若管理者過度操縱盈余，就會(huì)歪曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與盈利能力，引導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤決策，引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量危機(jī)和財(cái)務(wù)舞弊案件等。

所以，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和企業(yè)盈余管理本就是密切相連的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)分期的基本假設(shè)為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的估計(jì)偏差提供了更多的可能，也為管理層操縱會(huì)計(jì)盈余提供了機(jī)會(huì)，應(yīng)計(jì)制下，合理的職業(yè)判斷可達(dá)到資源優(yōu)化配置，過度利用職業(yè)判斷會(huì)損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們應(yīng)更多的利用合理的職業(yè)判斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之更好的為決策服務(wù)。如何把握好職業(yè)判斷的度，我們要做的還有很多。

三、結(jié)論和建議

應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)下衍生了管理層和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素有多，主觀層面如會(huì)計(jì)人員自身的能力和素質(zhì)等，客觀層面如會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等，所以要想利用合理的職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理，我們需要從主觀和客觀兩個(gè)方面著手為應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的實(shí)施營(yíng)造良好的氛圍。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相關(guān)業(yè)務(wù)的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更大的要求，會(huì)計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)理論知識(shí)，提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷在實(shí)務(wù)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)才能提高自身的職業(yè)判斷能力。同時(shí)還要注重加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，才不會(huì)在執(zhí)業(yè)過程中為利益所誘惑，才能在管理層壓力等因素的影響下盡可能保持中立，預(yù)防和降低盈余操縱的可能性。

2.鞏固會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則建設(shè)

我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增強(qiáng)其操作性。對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南，建立完整有效會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，針對(duì)具體業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和變化情況，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定，并根據(jù)情況適時(shí)制定操作性的指引等，只有如此，才能更好更快地同國(guó)際接軌，提高我國(guó)整體職業(yè)判斷水平。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)仍不完善，存在董事會(huì)獨(dú)立性不夠、股東和經(jīng)理人之間的關(guān)系制度和企業(yè)信息披露機(jī)制不健全等諸多問題，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響至關(guān)重要，更能促進(jìn)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，進(jìn)行盈余管理。所以需要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立權(quán)力制衡機(jī)制，為良好的會(huì)計(jì)行為提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]儲(chǔ)一昀，王安武.上市公司盈余質(zhì)量分析[J].會(huì)計(jì)研究，2000（9）：31-36.

作者簡(jiǎn)介：李 雪（1995-），女，河北廊坊人，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。