淺談增值稅對我國“三架馬車”的影響

楊胤

摘要：增值稅對進出口的調節為貿易順差的發展提供了可能；消費型增值稅的全面實行對工業企業的資本結構調整有一定的影響；消費型增值稅在一定程度上有抑制消費的作用。

關鍵詞：“鏈條式”增稅；間接稅；出口；投資；消費；消費型增值稅；貿易順差；勞動密集型；資本密集型；擴大內需

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、增值稅基本原理

1.價外稅

增值稅是一種價外稅。價外稅是價內稅的對稱，即稅款不包含在商品價格內的稅。

2.“鏈條式”增稅

增值稅的增收實行“鏈條式”征收模式，即對于一項可抵扣的進項稅，一定要有一個相應的銷項稅。以工業企業購買原材料進行生產為例，鏈條的起點是工業企業購買原材料所產生的進項稅額，通過一系列的核算，銷售該商品時，商品流通企業支付的價款中包含了該原材料的“銷項稅額”，若該工業企業為增值稅一般納稅人，則可以抵扣購買原材料產生的進項稅額，向稅務局繳納“進銷抵扣”后的差額作為增值稅稅款，其后的流程依此類推，當消費者購買該商品時，消費者一般不能再為其帶來銷項，于是，增值稅也是一種由消費者承擔的間接稅。

3.按納稅人的不同經營規模與會計核算的健全程度將納稅人分為兩類

增值稅的納稅人分為一般規模納稅人和小規模納稅人。一般規模納稅人的基本適用稅率為17%，在擁有增值稅專用發票的情況下，進項稅額可抵扣。小規模納稅人的基本征收率為3%，進項不可抵扣。

二、出口：增值稅對進出口兩方面的調節為貿易順差的出現與發展提供了條件

1.出口退稅權

根據稅法規定，出口商品的銷項為“0”，根據進銷抵扣的原理，出口擁有出口退稅權，具體來說，此處退的稅是增值稅進項稅額。這一政策強有力地體現出國家對出口的鼓勵，目的也是為了貿易順差的產生與發展。出口是拉動我國經濟的“三架馬車”之一，國家對出口環節的調控起至關重要的作用。據海關統計，2016年，我國貨物貿易進出口總值24.33萬億元，比2015年（下同）下降0.9%，其中，出口13.84萬億元，下降2%；進口10.49萬億元，增長0.6%；貿易順差3.35萬億元，收窄9.1%。稅收作為一種高效的財政政策，對進出口的調節作用是不容忽視的，在這種趨勢下，即使2016年貿易順差略有收窄，但對長期發展來說，出口退稅對出口具有重大意義。

2.進口貨物進項稅額不可抵扣

依照稅法，進口貨物不區分一般規模納稅人和小規模納稅人，一律適用17%的稅率，且進項稅額均不可抵扣。這樣一來，進口商的成本自然增加，再加上或有的滑準稅，進口產品在價格上的競爭力明顯下降，達到保護民族產業的目的。

3.對進出口兩方面的調節為貿易順差的產生和發展提供了可能

出口的出口退稅權與進口的進項稅額不可抵扣相結合，調動了更多企業出口的積極性，在政策的影響下，必定是快馬加鞭，穩步前進。

三、投資：消費型增值稅對企業的投資結構調整有重要作用

1.促進企業從勞動密集型向資本密集型轉型

消費型增值稅可以刺激企業設備更新，促進產業結構升級，固定資產進項稅額可抵扣為企業的技術革新提供了有利條件，當眾多企業集中力量將科研成果轉化為實際生產力，根據“基于可計算一般均衡（CGE）模型的科技稅收政策模擬”，當科研成果轉化為實際生產力時，在提高企業所得稅稅率10%，保持政府儲蓄不變，即增加的稅收收入用來增加政府R&D支出，并假定全要素生產率隨著居民研發收入增加而提高的假設條件下，我國重要經濟指標實際GDP和名義GDP分別提高2.03%和0.38%。這些數據直觀地說明了企業技術設備革新對我國經濟的重要影響。消費型增值稅中允許抵扣固定資產進項稅額這一重要舉措，使資本的有機構成（C/V）高的企業受益更多，在這種情況下，也使得更多的資本有機構成較低的工業企業改變投資結構，將資本更多地用于固定資產的更新換代，實現企業從勞動密集型到資本密集型的轉型。

2.更多的社會資本投入到工業企業，有利于我國實業的發展

在購入的固定資產的進項稅額可抵扣的情況下，尤其是在資本有機構成較高的工業企業中，生產成本有一定幅度的下降，利潤有一定幅度的上升，根據“理性人”假設，更多的社會公眾愿意把資金投入到工業企業中，以獲得更高的收益。當產業資本占社會資本的總額較大時，實業的發展指日可待。實業興國，實業的興盛對我國的經濟發展也具有重大作用。

四、消費：增值稅作為一種間接稅最后由消費者承擔，可能一定程度上會抑制消費

1.對擴大內需有一定的抑制作用

從產品的生產、流通，再到消費的過程，對其中每一環節增值額所征收的增值稅最終都是由消費者承擔。將其中的增值稅計入商品價格中，消費者支付價款中包含了消費稅銷項稅額，但消費者卻不能為其帶來銷項，增值稅的鏈條在消費者處到達終點，于是，消費者在購買商品時不但支付了商品的價款，還支付了相應的增值稅，毋庸置疑，消費者為購買商品付出了更多的代價，尤其是在非生活必需品的消費上，增值稅會對消費有一定的抑制作用。

2.消費稅與增值稅雙重征稅對奢侈和不環保消費存在一定的打擊

消費稅的存在必然伴隨著增值稅的存在，在高稅額的情況下，對奢侈品（如：珠寶玉石、游艇）的消費和不環保品（如：成品油）的消費存在一定的打擊，有利于提倡勤儉節約與可持續發展。

五、結語

增值稅的全面實行對我國的“三駕馬車”總體來說有積極作用，對經濟發展有推進作用，對科技創新與可持續發展有重要意義。

參考文獻：

[1]李陽，主編.2017中國經濟形勢分析與預測.

[2]鄧保同，主編.經濟法.