海外工程項目成本虛高的解決策略探析

汪靜

摘要：在海外項目建設中，項目成本虛高是必須面臨和解決的問題。首先對公司海外項目成本虛高的現狀和問題進行了詳細分析，然后提出了海外項目成本虛高的解決思路，最后著重說明了解決項目成本虛高的注意事項，以供參考借鑒。

關鍵詞：海外工程；項目成本虛高；成功控制；解決思路

中圖分類號：TU723.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

項目成本虛高是國外大型工程項目建設中經常遇到的問題，其后果是導致項目承包單位的預期利潤遭到吞噬，對承包單位的發展造成不良影響。因此，在項目施工的過程中，需要通過項目成本的管理控制來降低企業運營成本。現針對我公司在海外項目成本虛高的現狀和原因進行剖析并提出相關解決思路，以供參考。

一、項目成本虛高的現狀

公司現在坦桑尼亞承接有3條水泥生產線，分別為2條水泥廠粉磨站項目及一條水泥廠熟料線項目。其中：

1.坦桑尼亞1#粉磨站項目位于坦桑尼亞第一大城市達累斯薩拉姆，是德國海德堡水泥集團波特蘭水泥公司，工程將采用EPC交鑰匙總承包方式，承包商負責設計、供貨、制造、運輸、土建、安裝、調試等。

2.坦桑尼亞水泥廠熟料線項目位于坦桑尼亞北部沿海城市TANGA，距首都達累斯薩拉姆約400公里。該工程工程內容包括所有機電設備和鋼結構的采購供貨，土建工程施工、機械設備和鋼結構安裝，等等。

3.坦桑尼亞2#粉磨站項目是由Mbeya Cement Company Limited投資而建的，該公司是LAFARGE水泥集團在坦桑尼亞的子公司。工程范圍包括熟料庫底卸料系統改造及輸送、輔料準備，等等。

2015年1月，隨著1#粉磨站項目結束和其他兩個項目設計工作的收尾，公司發現熟料線項目的混凝土工程量遠遠低于合同工程量，導致項目當地發生成本遠低于項目初期預測。造成了分公司賬面利潤虛高，面臨繳納巨額企業所得稅。截至2015年6月，坦桑分公司3個項目分公司賬面虛盈利潤約USD1，000萬。國內總部為分公司承擔的費用包括分包費用等無法計入坦桑當地成本的費用約USD 1，400萬，這是坦桑分公司賬面虛盈利的主要原因。

二、項目成本虛高的問題分析

基于坦桑分公司賬面利潤虛高面臨繳納高額企業綜合所得稅的情況，公司在遵循將國內相關成本轉移至分公司的原則下，需落實如下問題：

1.鑒于賬面虛盈利情況，將國內成本主要是分包成本以何種形式合理轉入坦桑分公司并得到坦桑當地稅務局認可。

2.國內成本合理轉移至現場面臨的3個困難：國內分包商非坦桑注冊公司；所有人員包括分包商均為總公司名義下勞工簽；現場所有人員已在坦桑當地申請社保工資并繳納相關稅金。

3.在當地政府及稅務機關認可下，坦桑分公司向公司總部繳納綜合管理費用的比率和方式。

4.其它分公司在當地能有效合理增加現場成本的名目及方式。

三、項目成本虛高的解決思路

1.建議分公司首先需要明確公司性質，根據坦桑公司法第464條規定，坦桑公司應被界定為總公司在坦桑尼亞的分公司，并沒有實體法人代表，所有公司業務需按分公司相關稅法執行。

2.所有分包商都以總公司的名義進入坦桑，其在國內發生的相關成本票據等要符合坦桑當地稅務審計要求。

3.對于所有該坦桑尼亞項目在國內發生的成本，需要詳細列明相關成本發生的明細：包括時間，地點，支出方式和金額等，并需符合坦桑相關法律；根據收入成本匹配的原則，國內總公司因在坦桑執行項目而發生或產生的成本費用可以轉移至服務發生所在地即坦桑尼亞，但需要進行成本列支區分并詳細證據支持，如發票公證等。關于分公司繳納管理費用問題，根據坦桑稅法規定，總公司有權向分公司收取一定數額的管理費用。具體繳納額度需依照總公司向分公司提供相應服務而定。在稅種稅率明晰下，技術層面溝通非常重要。

4.國內總公司向坦桑尼亞分公司收取的服務管理費用可適用坦桑當地法律，但是要提供相關證明，建議總公司與分公司簽訂一份服務合同，將分包成本及相關管理費用一并列支；

對于在坦桑當地提供服務的國內的分包商大部分工資在國內支付，可將相關成本轉移至分公司，要求具體羅列并注意操作風險。如果證據不足，稅務機關有不認可的可能性；國內總公司向坦桑尼亞分公司收取的綜合管理費用需證明與坦桑項目密切相關；

5.國內發生的現場成本如專家費，社保，醫保費用等按照中國稅法必須轉移至服務所在地，避免涉嫌逃避中國利潤稅的嫌疑；

6.由于2015年7月1日坦桑尼亞頒布了新增值稅法案，坦桑尼亞當地的會計師事務所提示與該法案對應的新企業所得稅法案預計也會實施，新所得稅法案中在坦桑執行的合同拆分將不被納稅機關認可，從而存在將全部總合同額作為稅基納稅的風險。

需要說明的是，針對公司如何向分公司收取管理費用的問題，坦桑尼亞當地的會計師事務所認為如果管理費費率合理并按坦桑當地稅務法要求支付15%的代扣稅，稅務局可以認可該部分費用，但需要詳細的證明材料。

四、解決項目成本虛高的注意事項

1.根據在坦桑當地調研及咨詢，對于公司制定的國內成本轉移至坦桑分公司和總部向分公司收取綜合管理費用方案可行。對于技術層面的操作需當地專業稅務代理咨詢，合理平衡報稅咨詢與分公司外聘財務公司的關系，通過專業稅務代理加強與坦桑稅務局的溝通。

2.具體實施方案和操作模式需依靠當地專業稅務代理提供，由分公司相關人員平衡財務公司和稅務咨詢公司意見，合力完成稅務申報工作。

3.公司總部職能部門需要根據分公司申報稅務的要求，準備相關的證明材料，合理增大現場成本。

4.經了解接觸，坦桑稅務機關審計執法人員主觀意識很強，執法存在一定隨意性，不排除稅務人員為私下索取費用及滿足其它個人要求等目的在稅審過程中對公司賬目合規性進行主觀定論，分公司需要加強與相關稅務人員的溝通。

參考文獻：

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作者簡介：汪 靜，女，天津人，高級商務經理，主要從事公司海外項目的商務稅務操作執行研究。