企業(yè)所得稅納稅籌劃問題探討

賈利清

摘要：當(dāng)前，稅收成為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活和決策中的重要部分，企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種稅種，它的存在給予了企業(yè)財(cái)務(wù)決策更多的指導(dǎo)和引向。如今我國(guó)的稅收征管體制在不斷的完善和規(guī)整，企業(yè)在稅收環(huán)境的約束下存在著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有不少企業(yè)在通過合法的路徑來尋找低的稅負(fù)，這樣便可以保障高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方法，所以在這時(shí)候納稅籌劃出現(xiàn)了，而且成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要話題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；問題

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-02

引言

納稅籌劃就是納稅人在國(guó)家法律認(rèn)可的范圍內(nèi)，設(shè)計(jì)和運(yùn)籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，通過實(shí)行優(yōu)越的納稅方案，使利潤(rùn)在稅后達(dá)到最大化。對(duì)于企業(yè)來說必須要依靠納稅籌劃，只有實(shí)行納稅籌劃才可以使企業(yè)直接或間接的降低稅收成本，相應(yīng)的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的獲利最大化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另外，納稅籌劃能夠保障企業(yè)進(jìn)行更加具有效果的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，更大的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。還有就是企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)更好的執(zhí)行社會(huì)職責(zé)。所以納稅籌劃能夠減輕稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)，最主要的就是增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃宏觀策略

（一）對(duì)企業(yè)投資的地址要謹(jǐn)慎的選擇

在新稅法下，特定區(qū)域?qū)^渡優(yōu)惠政策具有享用權(quán)利，而且對(duì)企業(yè)投資地點(diǎn)的合理選擇可以得到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。比如說西部大開發(fā)地區(qū)中的國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)或者是國(guó)家鼓勵(lì)類的企業(yè)都能夠享有過渡性優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠。

（二）對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行有效的調(diào)整

對(duì)于一些企業(yè)，政策給予了一定的鼓勵(lì)和扶持，納稅人便可以得到定期的行業(yè)減免優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃微觀策略

（一）縮小應(yīng)稅收入

不該歸類為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目應(yīng)該得到去除。如此才可以使應(yīng)稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷貨的退回和折讓，應(yīng)該使相關(guān)憑證得到及時(shí)的獲取，還要注重銷售收入與的沖減，最終確保一個(gè)有效合理的賬務(wù)處理。同時(shí)還要注重減除預(yù)收貨款和應(yīng)付賬款來進(jìn)行年度計(jì)算收入總額，如此可以避免記錯(cuò)等不利因素的產(chǎn)生。而用多余的周轉(zhuǎn)資金購(gòu)買政府公債則可以使企業(yè)所得稅得到免除。另外將多余的周轉(zhuǎn)資金用于其他的居民企業(yè)獲得收益可以免交企業(yè)所得稅。

（二）膨脹成本費(fèi)用

分散利息費(fèi)用——企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中支出向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，那么就應(yīng)該按照實(shí)際情況進(jìn)行扣除。而如果向非金融機(jī)構(gòu)借款，獲得的利息不能高于同類同期貸款利息計(jì)算的金融機(jī)構(gòu)數(shù)額。如果高于同類金融機(jī)構(gòu)和同期貸款利率的部分要等到稅后進(jìn)行列支。所以企業(yè)應(yīng)該注重的是不要進(jìn)行高息借款在籌集資金的時(shí)候，如果出現(xiàn)高息借款，那么就會(huì)有利息，還會(huì)存在手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等多種因素。企業(yè)要想向非金融機(jī)構(gòu)和職工集資，那么手續(xù)費(fèi)可以由部分高息來進(jìn)行生成。兒企業(yè)內(nèi)部工會(huì)進(jìn)行集資，那么工會(huì)經(jīng)費(fèi)中可以列支部分手續(xù)費(fèi)。如果高息支出是由同行業(yè)互相拆借的，那么可以形成企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來開支，這樣一來產(chǎn)品銷售費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支取時(shí)可以使稅前的扣除范圍變得更大。

分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)——因?yàn)樯虡I(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)不能輕易的區(qū)分，所以為了使管理得到加強(qiáng)，更借鑒與國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)得出企業(yè)一旦支出和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行60%的扣除，最高不得高于當(dāng)年銷售收入的5%，如果達(dá)到列支標(biāo)準(zhǔn)以上可以按照稅后開支進(jìn)行計(jì)算。而企業(yè)為了達(dá)到更好業(yè)務(wù)水平，招待費(fèi)用超支是一種經(jīng)常的事情。對(duì)于此企業(yè)必須要進(jìn)行提前計(jì)算。如果超出預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么就應(yīng)該進(jìn)行減除，就可以將開支的招待費(fèi)移交到其他的科目。比如說企業(yè)增送客戶的禮金和禮券就應(yīng)該以傭金的方式進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)閭蚪鹬С鰶]有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負(fù)得到節(jié)約。同時(shí)，企業(yè)可以將招待費(fèi)當(dāng)做會(huì)議經(jīng)費(fèi)，可以以管理費(fèi)用的方式在稅前進(jìn)行列支，如此也可以達(dá)到很好的效果。

對(duì)工資和工資費(fèi)用要進(jìn)行合理的安排——企業(yè)所得稅法中規(guī)定：要扣除企業(yè)所支出的合理工資薪金；而企業(yè)的福利費(fèi)用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對(duì)此部分進(jìn)行扣除；而企業(yè)的工會(huì)費(fèi)用沒有到達(dá)工資薪金的2%的應(yīng)該給予扣除；還有就是在國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門的規(guī)定之外，企業(yè)支出的教育經(jīng)費(fèi)支出，且不超過工資總額的2.5%，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行扣除，超過的部分，應(yīng)該在納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)進(jìn)行扣除。

（三）對(duì)工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的提高

要對(duì)職工工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣?，而?duì)于超支福利來說要以工資的形式進(jìn)行發(fā)放，而企業(yè)發(fā)放工資一定要合理，要不斷的結(jié)合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)不合規(guī)范的支出進(jìn)行納稅調(diào)整，進(jìn)而使工資標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到最合理的狀態(tài)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別

首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負(fù)得到減輕，但是兩者在本質(zhì)上有很大的區(qū)別。偷稅就是違法法律規(guī)定利用非法的手段逃脫稅負(fù)。而納稅籌劃符合國(guó)家的法律規(guī)定，能夠用會(huì)計(jì)處理的方法和組織機(jī)構(gòu)的不同選擇對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和財(cái)富的最大化。偷稅損害了國(guó)家的利益一定會(huì)受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的，對(duì)減輕稅負(fù)有重要的意義。

其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區(qū)分非常的復(fù)雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發(fā)現(xiàn)稅法的不足和缺陷，通過資金、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移來逃避納稅義務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)了少納稅或者不納稅的經(jīng)濟(jì)行為。避稅往往是在稅法沒有明確規(guī)定或者是模糊不清的狀態(tài)下進(jìn)行的，通常會(huì)受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規(guī)定的范圍下進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，所以避稅是不符合法律規(guī)定的，使國(guó)家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國(guó)家的法律規(guī)定的，能夠?qū)崿F(xiàn)政府和企業(yè)的雙重利益。

（二）納稅籌劃是依法事先謀劃

納稅籌劃是符合法律規(guī)定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行決策和籌劃的時(shí)候都應(yīng)該時(shí)刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規(guī)定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔(dān)的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之間進(jìn)行的，對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)，規(guī)劃和安排，而且能夠預(yù)測(cè)到企業(yè)納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)顯得比較滯后，納稅任何納稅對(duì)象的不同往往會(huì)使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負(fù)，如此可以使納稅人事先進(jìn)行納稅籌劃，如此使應(yīng)納稅款在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。

（三）納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在實(shí)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本效益分析，如此來判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而納稅籌劃創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益和稅收體制，執(zhí)法環(huán)境有著不可分離的關(guān)系。如果稅率高，企業(yè)的稅負(fù)重，稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜的時(shí)候，納稅人就可以通過納稅籌劃得到有效的結(jié)果。因?yàn)榧{稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)多的人來進(jìn)行參與，而成本中就要包括稅務(wù)專家的勞務(wù)費(fèi)。而納稅籌劃的可行性，則是根據(jù)成本效益分析來進(jìn)行判斷的，所以在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，一定要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能遭受到的損失，如果一切都可以預(yù)測(cè)和控制那么風(fēng)險(xiǎn)就不復(fù)存在。再現(xiàn)實(shí)中，納稅籌劃出現(xiàn)在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長(zhǎng)期規(guī)劃的，這其中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）選擇有利的會(huì)計(jì)政策

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如此使差異項(xiàng)目金額得到計(jì)算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算所得稅來應(yīng)對(duì)稅法沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)。而對(duì)稅收的核算結(jié)果因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的不同而不同，不同的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不同的影響。所以企業(yè)要先選擇一定的會(huì)計(jì)政策才可以進(jìn)行納稅籌劃，這樣企業(yè)才可以按照固定的資產(chǎn)折舊方法和合適的納稅申報(bào)方法和捐款方法來幫助殘疾人士實(shí)現(xiàn)就業(yè)。

四、結(jié)語

本文介紹了企業(yè)所得稅納稅籌劃的宏觀策略和微觀策略，分別包括對(duì)企業(yè)投資的地址要謹(jǐn)慎的選擇，對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行有效的調(diào)整，縮小應(yīng)稅收入，膨脹成本費(fèi)用等等，說明了企業(yè)所得稅納稅籌劃必須有足夠的策略才可以得到發(fā)展和鞏固，才可以使企業(yè)走向繁榮，才可以使企業(yè)獲得更多的收益。最后介紹了企業(yè)所得稅納稅籌劃所注意的幾個(gè)問題，這樣便可以使企業(yè)得到更加穩(wěn)定的發(fā)展。

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