竣工結算審計促進改善工程管理案例分析

于平

摘要：竣工結算審計是審計人員的傳統本領，審核工程量和工程造價能實實在在節約工程經費。相對投資控制、設計、施工階段，竣工結算階段對工程造價的影響是比較小的。部分審計人員習慣性的把竣工結算等同于核量核價，局限在單個工程造價核對的框架中，未能從促進改善工程管理的高度認識結算工作，錯失了對工程管理內控缺陷的觀察機會，審計資源未能完全發揮應有的作用。本文從結算審計案例出發，總結了結算階段對工程管理內控觀察的切入點，為持續改善工程管理提供了借鑒。

關鍵詞：竣工結算審計；工程管理

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、結算審計的作用

傳統工程造價管理劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算五個階段。施工方報送竣工結算，經工程管理部門審核后報送結算審計。結算造價包括了合同部分和變更洽商部分，結算資料對應工程項目實務形態，是建設階段工程造價控制的最后一道關口。在結算階段，審計人員可以對投資控制、設計、招標、施工管理等各階段工程管理情況進行觀察，在核對工程量、核對工程造價同時，發現工程管理內部控制方面的不足，通過反饋跟進，促進工程管理績效提升、發揮審計的建設性作用。

二、結算審計案例分析

（一）案例一，結算審計發現招標管理中的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓移樹項目結算。項目內容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養護等。合同金額51.27萬元。工程質量標準為95%苗木成活。本工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額51.27萬元，無洽商變更。

審計人員確定了確定移植數量、移植技術、移植價格這一思路。移植數量方面，建設方確認了各類樹種移植數量。移植技術方面，結算書中出現了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價格遠高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹為例，移植方式對直接費的影響比例為57%，對移植價格有決定性影響。

查閱了北京市園林綠化工程施工及驗收規范（DB11/T 212-2003），常綠樹、珍貴樹種、生長季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應采用土臺移植。一般土球、大木箱規格為干徑的8-10倍。

對應園林綠化工程施工規范的要求，施工方采用了更高級別移植方式，分為應采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過一般標準的土球移植，應采用裸根移植的樹木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報價。

查閱招標文件，短途移植情況下，工程管理方招標文件中沒有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報價，形成了管理空白。投標方有動力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價。

第一，詢價單位采用移植方式低于施工方，對胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據短途移植調整了土球大小。第二，對比詢價單位，同樣規格移植方式（如120土球），施工方報價低于詢價。第三，如采用施工方移植方式，詢價單為1報價58萬余元，高于中標價。詢價單位2木箱移植價格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價格更高。

從招標管理內部控制角度分析，工程管理部門應做好招標文件、招標控制價的編制工作。招標文件的技術條款不能僅依賴投標方的深化設計或完全由投標方決定。各單位應建立招標文件、招標控制價審核機制，明確工程管理部門在招標文件、招標控制價制定中的審核責任，明確審計部門對招標文件和招標控制價審計的職責。

招標文件的技術條款應逐步細化，要定目標、定標準、定方案、定指標，防止出現 “奧迪”、“奧拓”可以同時應標的寬泛技術條件。以本項目為例，95%的成活率移植樹木是目標，采用土球或者土臺移植樹木就是標準，每棵樹采用何種尺寸的土球或木箱方是技術方案，每棵樹挖坑多深、后期維護輸多少營養液是技術指標。以確定商用空調的技術方案為例，采用國產或者進口品牌是目標，給定幾個參考品牌是標準，確定風管走向、冷量的分配是技術方案，確定每個出風口的位置、主機的位置是技術指標。招標文件技術條款每推進一個層次，招標管理對造價的控制就深化一個層級。

（二）案例二，結算審計發現施工現場管理的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓電力設施拆除及電纜敷設工程結算。項目內容為紅線內影響施工的電力設施拆除，及旁側影響到的樓宇供電電纜敷設等。合同金額91.87萬元，工程質量標準為合格。工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額為91.87萬元，無洽商變更。

審計人員按照實際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費用共計2.26萬元。從結算審計結果看，該項目按照實際工作量進行了核減，工作完成。

從招標管理內部控制角度分析，該項目在確定招標技術方案時未考慮現場情況，現場管理人員對招標文件技術條件的審核缺失，招標文件的審核和審計均依賴現場管理人員確定的技術條件，該項缺失影響招標階段的造價控制。

從施工管理內部控制角度分析，現場管理人員對項目實際情況了解不深入，未能按照項目實際情況核實竣工圖紙和確認現場工程量。該工程不能按照圖紙完成，應辦理減項洽商，為后期造價審核提供依據。現場管理未到位，造成現場情況與造價管理脫節，結算造價失真。

從項目造價管理階段分析，項目前期投資指標確定對應投資估算與設計概算階段，花多少錢干多少事，這是設定界限的第一階段，也是大型基建項目造價控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價，這是給定參照系（如信息價）的第二階段。進入施工階段后，按圖施工，確認工程的變更洽商量、審核結算價，這是微調的第三階段。

大型項目造價管理完全遵循上述階段，項目工程師也更加關注其現場情況、變更洽商內容。對于小型項目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡單框算，造價控制的重點為招標控制價的確定和施工中變更洽商的金額。

相比大型新建和修繕項目，工程師對小型項目的關注程度較低，關注現場時間有限，更容易忽視項目的現場技術條件和施工過程中出現的洽商。對于小型項目，容易出現跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項洽商，工程內容降低檔次未做洽商，不合理的措施費用計提等。小型項目單項工程額度低，項目數量多，年度匯總的項目總金額也是客觀的數目，防止跑冒滴漏也是工程造價管理的重要內容。

三、結算審計促進工程管理績效提升的思考

（一）結算審計是實體審計的重要手段

結算審計的目的是保證工程項目結算的真實、完整、準確，是直接面對施工方的核價環節，也是針對每個項目“頭痛醫頭腳痛醫腳”式的實體審計環節。結算審計階段每一項核減，都實實在在節約了工程造價。做好結算審計，能有效減少工程造價高估等行為的發生，切實維護學校的權益。

（二）結算審計是工程審計的重要環節

結算審計不僅是核量核價。要從全過程工程審計的角度定義竣工結算審計。結算審計是對工程造價管理漏洞的梳理工具，是工程管理內部控制的檢驗場，可以檢測出設計、招標、施工等管理的空白點，從而有效促進工程管理。

（三）結算審計工作的原則

結算審計是工程項目管理的最后一道審計關卡，信息量大，工作細致瑣碎，既要戰術上細心，也要戰略上宏觀。從維護學校權益的大局出發，考慮結算的問題是否牽涉到工程不同階段，事前審計、事中審計、事后審計相結合，共同為審計目標服務。