事業單位財務管理中的內部控制研究

張沛

摘要：自《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布實施以來，事業單位積極推進內部控制建設，取得了初步成效。但尤其是財務管理中的內部控制仍存在很多薄弱環節和亟待解決的難題，如財務內控意識薄弱、預算控制不力、內控制度不完善、固定資產管理不強、票據管理不當等。為了改變這種不利的情況，事業單位應該從實際運營情況出發，自上而下全員增強財務內部控制意識，加強預算控制，完善財務內控制度，強化資產存量清算和政府采購控制，規范票據管理，從而充分發揮出內部控制在單位財務管理工作中的作用，實現自身的持續穩定發展。

關鍵詞：事業單位；財務管理；內部控制

黨的十八界四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制”。事業單位必須加強內部自身管理，制定一套嚴格的制度和有效的控制，來加強廉政風險防控機制的建設，這其中的關鍵就在于通過有效控制實現對權力的制衡監督，保證財政財務收支的真實、合法、效益，維護資產管理安全完整，防止損失、濫用和毀壞等不良行為的發生。

一、事業單位財務管理中內部控制的重要性分析

事業單位財務管理內部控制主要是指利用會計工作和會計信息來監控、約束、調整、規劃單位的經濟活動，繼而提高單位的經濟管理能力，保證資產的完整性與安全性[1]。通常內部控制在事業單位財務管理中的重要性具體表現為如下幾點：①有利于完善管理制度。事業單位通過內部控制，可以構建完善的管理制度，形成科學系統的管理體系；同時利用切實可行的監督體制來強化財務管理活動的約束性，使各項工作有章可循、有法可依，進而促進事業單位的良性發展。②有利于保證財務信息的可靠性與真實性。事業單位加強內部控制，明確財務管理人員的職責，合理分配工作，通過相應地控制制度來保證會計資料的相互制約以及財務管理權力的分散。這樣不僅可以避免財務管理工作中出現錯誤，推進財務管理的精細化發展，還能提高會計資料與信息的可靠性和真實性，為事業單位的相關活動提供科學的指導[2]。③有利于保證資產的完整性和安全性，防止公共資金使用中的損失浪費。

二、事業單位財務管理中的內部控制問題分析

（一）財務內控意識薄弱

《規范》明確了單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。內部控制建設是“一把手”工程，其財務管理水平的高低直接關系到事業單位的總體管理水平。首要問題就是增強財務人員的綜合素養，如果財務管理人員缺乏較強的內控意識，不能充分意識到內部控制的重要性，則會嚴重降低單位內部控制的水平。其次，很多事業單位人員認為內部控制只與財務人員相關。

（二）預算控制不力

首先，支出預算不明確。事業單位在支出預算執行控制過程中，沒有以支出金額和業務性質為依據劃分支出控制責任，相關領導人沒有通過聯簽或集體決策的方式來控制重要業務支出，支出業務流程與審批權限不明確，沒有科學的措施來控制“三公”經費，不能嚴格按照標準進行經費預算控制[3]。其次，收入預算控制不強。財務部分在收入預算執行控制時，沒有認真核對收入合同、實際收款、發票等，也沒有及時查明不一致的原因，導致收入外流；由于管理和制度等因素的影響，對應收款項的催收與管理力度不強，繼而引發財務壞賬。最后，忽視預算管理。沒有及時與預算執行部門進行溝通，人員配置不到位，忽視預算執行的分析和監控工作，難以保證預算編制的準確性和及時性，不利于預算控制目標的實現。

（三）內控制度不完善

目前大部分事業單位的財務規章制度相對成熟，但是由于各種因素的制約，如執行力度不足、制度不完善、意識不強等，仍然難以滿足市場經濟的客觀要求。內部控制對事業單位的發展具有重要的意義，而有些事業單位的管理層沒有充分認識到內部控制的作用，無法形成科學的管理制度，不能很好地指導和約束財務工作。事業單位在實際管理事物中，財務管理制度相對陳舊與僵化，不能適應事務工作的開展要求，制度執行較為隨意，沒有按照規章制度要求辦事，無法充分發揮相關制度的作用。

（四）固定資產管理不強

會計工作是事業單位中的重要內容，具有一定的服務性和公益性色彩，但是在實際發展過程中，由于沒有規范設置會計，責任制不夠明確，導致單位財務管理工作難以順利進行，賬本中不能真實反映出單位財務的實際情況，無法有效控制各種支出[4]。事業單位在資產管理方面除需要完善相關制度外，還存在其他的問題，如未有效結合財務管理、預算管理與資產管理，對資產的監管不到位，資產管理責任不明等，這些都在很大程度上影響資產管理與財務管理的效果。

（五）票據管理不當

部分事業單位在財務管理工作中，沒有制定嚴謹的措施來管理票據和財務，如統一放置開具與票據、未分開保管重要印章等，致使一些財務人員或領導貪污單位財務或挪用公款等現象的發生。此外，事業單位在票據管理和財務處理等方面不當，往往會使部分人員利用自身職權對原始票據進行造假，用虛假發票騙取報銷，進而造成單位資產的嚴重流失，影響會計信息的可靠性和真實性。

三、加強事業單位財務管理中內部控制的有效策略

（一）增強財務內部控制意識，樹立全員參與意識

由于財務人員的業務素質對財務信息質量具有一定的影響，因此事業單位在財務管理工作中，應該保證相關人員都是持證上崗，然后定期開展相關的指導培訓及教育工作，積極制定考核制度，有效提高財務人員的專業知識技能與職業素質。另外，單位領導干部應該樹立內部控制的意識，對其相關知識加以了解和掌握，嚴格按照相關政策來落實內控制度，并帶頭學習相關的財務管理政策法規，高度重視財務管理工作，提高自身綜合素質，實現財務管理工作的順利開展。

（二）加強預算控制

第一，加強支出預算執行控制。事業單位對支出控制責任進行劃分時，應該以支出金額和業務性質為基礎，明確支出業務流程和審批權限；要求領導層集體決策重要的業務支出，或者是由多人共同經辦。同時單位可以利用月通報制度來控制“三公”經費，讓各部門人員都能清楚了解“三公”經費的實際情況，采取有效措施來控制支出預算[5]。第二，加強收入預算執行控制。財務部門在實際工作中，必須要認真核對發票、收入合同與實際收款，及時了解不一致的原因，然后采取有效的措施來避免收入的流失；同時做好應收款項的催收與管理工作，定期對賬、及時下達相關的收款通知，建立責任追究制度和清收制度，備查登記已核銷的壞賬收入，保證賬銷案存。第三，重視預算管理。財務部門在預算編制活動中，應該加強與預算執行部門的溝通，定期與預算人員和部門領導進行碰頭會，主動協調解決遇到的問題。當然財務部門也要加強預算控制系統的應用，對系統運行的改進要求和使用意見進行匯總，進而健全預算控制系統，為預算控制信息的利用和提取提供信息化保障。（見圖1）

（三）完善內控制度，加強內部監督

事業單位要想加強財務管理中的內部控制，必須要建立科學有效的控制制度，強化自身管理，對各種工作的管理制度及規范加以完善，從而加快資金的回收速度，有效約束和規范工作人員。如事業單位可以改變以往過于籠統的管理制度，適當細化各項工作的管理制度，如將資金制度細化為費用支出制度與使用制度等，保證各項工作的有序實施[6]。

加強單位層面的內部控制，嚴格做到不相容職務相互分離，決策執行監督三權分立。制定和履行“集體決策制度”，嚴格執行“一把手”不直接分管人事、財務、基建和物資采購的制度，授權審核與執行分開。深圳市事業單位取消行政級別和推行職員制，實行由各方組成的理事會管理制度，通過民主的方式進行管理、決策和監督，是在體制方面改革的一個重要嘗試。事業單位開始更加注重管理的頂層設計，實行集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。

加強會計核算和財務監督。很多事業單位成立了財務核算中心，會計核算集中化可以有效緩解財務人員編制不足的問題，對各種財務問題進行規范，能在一定程度上保證會計信息的準確真實和合法。但需要注意的是要從頂層設計開始提高財務核算中心的監督地位，使其切實有效得起到監督的作用。

（四）加強政府采購控制和資產存量清算

建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度。事業單位應進一步明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。對政府采購活動實施歸口管理，建立政府采購、資產管理、財務會計、內部監督、紀檢監察等部門互相協調、相互制約機制。

資產存量清算是財務管理工作中的重要環節，也是事業單位實現資產使用效益與資源優化配置的重要手段。切實執行固定資產定期盤點制度，財務、管理、使用三部門應定期進行固定資產盤點，保證賬證、賬賬、賬實相符。如果事業單位沒有做好財務清算工作，不僅會影響閑置資產的管理，無法保證資產的完整性，還會影響財務管理和會計核算工作的順利實施。因此在清算資產管理環節，事業單位必須要按照“合理調配、分工管理、統一領導、物盡其用”的原則，采取切實可行的措施對閑置資產進行管理，保證資產的合理流動。

（五）規范票據管理

事業單位涉及的業務范圍十分廣泛，使用的收款票據較多，而由于款項的不同，內部結算的營業發票與收款收據、財務部門的正式收據等采用的會計核算方法也不同，因此科學解決收款票據管理問題顯得尤為重要[7]。為了實現收款票據的規范管理，必須要做到以下幾點：①認真核對票號，客觀真實反映應上繳的各項支出和收入，嚴禁延遲審核已開完的票據，嚴肅處理在票據方面出現問題的財務人員；②規范填寫票據，保證票據數字與內容的準確性和真實性；③實施不相同崗位相互分離制，讓多人分別負責票據的審核、收款、填開及保管等工作，從收款的內容與性質出發，正確使用票據；④實施授權審批制度，各項支付和支出情況應由專人簽字，保證單據及其相關附件的完整性，使每項支出有據可查；⑤建立系統完整的責任體系，使每單具體到相應的負責人，并且由單位內部領導共同簽署與商議重大的支出條目，協商同意后方可實施，以免造成資金的損失。

四、結束語

綜上所述，內部控制是事業單位財務管理工作進行自我調節與約束的重要機制。事業單位內部控制的缺失嚴重影響了財政資金和國有資產的安全和使用效率。因此管理者必須重新審視本單位內部控制的狀況，從制度的制定到執行，財務人員的遴選到培訓，對人、財、物進行全方位動態管理控制。

參考文獻：

[1]李猛.事業單位財務管理中的內部控制問題探析[J].現代商業，2013，02：196-197.

[2]陳穎.淺析事業單位財務管理與內部控制相關問題及對策[J].財經界（學術版），2013，07：149-151.

[3]李雪艷.淺析如何加強事業單位財務管理的內部控制[J].現代經濟信息，2014，01：252.

[4]臧曉冬.探究加強事業單位財務管理內部控制的主要對策[J].新經濟，2014，Z1：80-81.

[5]史沁.我國事業單位財務管理中的內部控制問題研究[J].經濟視角（上旬刊），2014，04：73-75.

[6]李彥穎.淺談內部控制在事業單位財務管理工作中的應用[J].現代經濟信息，2014，19：206.

[7]陳敏.內部控制在事業單位財務管理中的重要性[J].管理觀察，2013，26：113-114.

（作者單位：中國氣象局資產管理事務中心）