會計職業判斷在工業企業成本核算中的運用分析

黃付英

【摘要】2013年8月，我國出臺《企業產品成本核算制度》，該制度展現了以原則導向為基礎、以規則導向準則并存的基本特色，它提高了成本核算對會計職業判斷的依賴性，也對會計人員本身提出了更高的職業要求。文中就將以會計職業判斷在工業企業成本核算中的運用為主，分析它的基本概念與實際運用技術過程。

【關鍵詞】會計職業判斷 成本核算 工業企業 技術運用過程

【中圖分類號】G71 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2017）19-0143-02

職業判斷是會計職業領域最核心的能力之一，特別是在工業企業成本核算過程當中，職業判斷的運用也實現了對企業生產經營費用在用途、發生地點、使用對象等方面的有效歸集，對企業經濟管理作用重大。

一、會計職業判斷的基本內涵

對于會計行業領域的職業判斷能力，實際上目前國內外并沒有對其公認的權威表述。而會計職業判斷這一概念則最早出現在加拿大特許會計師協會（1985年），當時的概念為“會計人員所作出的基于知識、經驗的客觀財務報告決策過程。該過程應該具備分析性、決策性和會計人員正直的工作態度，它也能影響到他人之于會計職業判斷所承擔的責任，該過程就稱之為職業判斷。”進入90年代以后，我國也開始引入并研究會計職業判斷，當時財政部就頒布了“兩則兩制”，希望以此作為節點來深入研究會計職業判斷。我國學者就認為，會計職業判斷的主體就應該是會計工作人員；而它的前提應該基于會計相關知識與所從事會計實務工作的相關經驗，也包括客觀公正的職業心態；它的客體應該是帶有不確定性的經濟事項與會計事項；它的限度為會計法律法規、會計準則制度以及國家經濟制度等等；它的本質應該建立在交易處理事項上，以會計所編制的報告、所制定的方法及程序為基礎；它具有一定的權衡性、主觀性和目標性，但同時它也存在一定的受制約性；最后它的作用應該基于解決交易事項展開，其中就包括應否確認、何時確認、如何確認等等關鍵內容。由于我國企業會計準則主要以原則為基本導向，所以當前會計工作中職業判斷空間也在呈現不斷擴大趨勢。由于企業當前的交易行為與會計事項存在太多復雜性和不確定性要素，所以會計職業判斷也必須成為企業發展的經常性行為，該行為必須貫穿于會計工作始終[1]。

二、會計職業判斷在工業企業成本核算中的技術運用分析

工業企業對于會計職業判斷的依賴性較強，企業主要通過它來完成工業企業成本核算中的成本計算方法選擇、成本核算賬戶設置、收益性支出與資本性支出劃分等過程，本文就將對這3項技術運用過程進行詳細分析。

（一）工業企業對成本計算的方法選擇

工業企業在開展成本核算前，要利用會計職業判斷來選擇成本計算方法，在當前新會計制度下所規定的成本計算方法就包括了品種法、分批法、分步法、分類法以及作業成本法。按照新制度中的第六條規定“企業必須根據產品生產過程特點、生產經營組織類型、產品種類以及成本管理要求來確定產品的具體成本核算內容，如果會計政策與估計確定后，則不能隨意改變。”同時，工業企業也遵循成本核算中的“算管結合、算為管用”基本原則，通過為企業管理層提供成本核算資料來強化成本管理過程，同時全面充分考量成本管理要求。

由于工業企業實際狀況各不相同，所以必須遵循自身生產特點與管理要求來選擇成本計算方法，要做到基本產品從細、輔助產品從簡，找到適合于本企業發展的成本計算方法。在確定成本計算方法過程中，必須注意成本計算方法應該與定額方法、成本計劃方法等等口徑相一致。同時還應該注意與同行業其他成本計算方法的相對平衡，所以工業企業必須展開成本考核與成本分析過程，綜合全面的提高成本管理水平，做到對成本計算方法的隨時調整。

（二）對成本核算賬戶的有效設置

工業企業在成本核算賬戶設置方面非常講求適應性、效益性與針對性，所以企業要設置哪些賬戶、哪些為總賬賬戶、哪些為明細賬戶，這些都會體現在成本核算賬戶設置過程當中。通常情況下，企業成本核算賬戶會設置“生產成本”、“制造費用”等賬戶環節，圍繞它們展開企業各項生產產品所發生生產費用的有效核算。具體來講，工業企業會設置二級賬戶，它們分別包括了“基本生產成本”與“輔助生產成本”。如果是中小型工業企業，則可以考慮不設置“制造費用”賬戶，只考慮“生產成本”賬戶并展開成本核算，這也是為了簡化成本核算內容，特別是工業企業所要求的對企業生產損失的核算與控制過程。為此，工業企業本身還可以增設“停工損失”與“廢品損失”兩項總賬賬戶，實施定額成本或標準成本制度，擴大企業之于會計職業判斷的成本核算空間[2]。

（三）對收益性及資本性支出的有效劃分

工業企業應該明確劃分收益性支出與資本性支出，它主要以產生經濟效益的時間長短為依據。不過利用傳統會計核算方法可能很難操作，因為企業中某項支出所產生的效益時間長短難以預估。再一方面即使支出效益時間長短可以預估，其計量過程也相對困難，所以這就考驗到了會計人員的職業判斷能力，看他們能否對成本核算內容中的開發支出、利息費用、固定資產后續支出、職工薪酬等等內容進行有針對性處理，能否有效區分資產成本與當期費用。再一方面，要基于收益性支出與資本性支出對企業停止資本化時點進行有機判斷，主要圍繞“實質重于形式”的基本原則來對該界定劃分進行有效判斷，幫助工業企業實現成本核算過程的精細化。

會計職業判斷對工業企業成本核算全過程都具有重要影響作用，例如它對成本信息質量、對技術人員成本核算選擇空間的影響等等。為此，工業企業會計人員必須提高自身的職業判斷能力，充分認識與預估經濟環境中的一切不確定因素，為企業成本核算精細化提供有力技術支持。

參考文獻：

[1]楊新華.會計職業判斷在工業企業成本核算中的運用[J].商業會計，2015（19）：43-45.

[2]金姬玉.工業企業成本核算中會計職業判斷的運用[J].黑龍江科技信息，2016（34）：291-292.