基于風險導向的高校工程審計管理

馬敬讓

摘 要：從工程審計的業務范圍、業務內容及開展方式對高校工程審計進行簡要分析，又從審計業務水平等五個方面詳細分析工程審計面臨的風險，最后從規避工程審計風險、提高審計質量的角度，針對性地提出關于加強工程審計管理的八條建議。

關鍵詞：高校；工程審計；風險；管理

中圖分類號：F647.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0093-02

對于高校來說，工程審計是內部審計的一項重要組成部分，對于工程造價控制發揮著重要作用。工程審計管理是指站在管理的角度上，通過程序、制度等內容的細化，提高審計業務質量，降低審計風險的管理活動。因此，加強高校工程審計工作，做好審計管理尤為重要。本文從工程審計業務簡述、工程審計的風險及加強工程審計的建議三個方面對高校工程審計管理進行簡要分析。

一、高校工程審計業務簡述

1.高校工程審計業務范圍。高校工程審計的業務范圍主要是指高校使用財政性資金、銀行貸款、自有資金、捐贈款等投資的基本建設項目和修繕工程項目，主要范圍包括房屋、建筑物的新建、擴建、改建，裝飾、修繕等工程[1]。各高校根據自身實際情況在上級規定的基礎上確定基本建設工程及修繕工程納入審計范圍的具體標準。

2.高校工程審計業務內容。高校工程審計業務的主要內容簡要來說主要有兩方面。一是對工程項目實施中的立項、資金落實、招投標、工程管理等程序性、合規性進行審計；二是對工程項目實施內容及工程量是否如實完成，對工程項目的預算價、結算價等經濟事項是否按照國家的相關法規進行準確套算進行審計。

3.高校工程審計業務的開展方式。高校工程審計的業務開展方式大同小異，主要是自行審計、委托審計、自行審計及委托審計相結合這三種方式。各高校根據自身審計力量的實際，制定不同的規模標準，采取不同的審計方式。總體來說，基本建設項目基本選擇委托審計，零星修繕項目實施自行審計。

二、高校工程審計的風險

1.審計人員業務水平低。高校工程審計人員的業務水平直接影響工程審計業務的質量。很多高校的工程審計人員不是專業出身，而是從其他部門和崗位上調動過來的，對工程造價理論一知半解，這樣會導致工程審計業務面臨風險。

2.造價咨詢中介機構力量薄弱。高校選擇委托的造價咨詢中介機構的資質及業務水平不高，力量薄弱、人員不固定等因素容易導致工程審計的效益不夠，審計結果不準確，這也是高校審計業務面臨的風險[2]。

3.審計資料不齊全。部分高校的工程管理單位專業人員配備不健全，在工程施工階段不注重工程結算相關資料的收集及整理。工程審計業務實施所接收的資料不齊全，一些簽證變更資料描述不清晰，有些簽證資料存在重復計算甚至是失真的情形，這導致工程審計面臨重大風險。

4.審計業務人員或中介結構弄虛造假。審計人員或中介審計機構聯合施工單位或者管理單位徇私舞弊、弄虛作假，甚至是貪污腐敗對高校審計業務以及高校經濟利益造成損害。

5.審計機構獨立性不強。雖然大多數高校審計機構已經獨立，但高校工程審計仍然作為高校內部機構存在著審計人員要面臨考核、職稱評審等方面的約束，存在領導打招呼、審計補手續等不合規的情形，降低了審計質量，加大了審計風險[3]。

三、基于風險導向的高校工程審計管理對策

1.加強工程審計業務制度建設。高校一般都有自身的工程審計實施辦法，對工程審計的業務范圍、審計內容都做了明確的界定，但大多不包括具體的審計部門內部管理的相關制度和規定。因此，高校要在上級規定的基礎上，仔細總結和梳理自身開展工程審計業務的流程，確立一套行之有效、權責分明的制度體系，通過制度來約束審計人員及業務程序，達到提高工程審計業務水平的目的。

2.合理制定審計范圍標準。高校要根據自身審計力量的薄弱，在充分調研的基礎上，合理制定自身的工程審計范圍標準，要有重點、有突出地進行審計，要把主要精力放在基本建設工程和重大修繕改造工程的審計監督上，切不可盲目設定審計標準。審計標準過低會造成審計任務重、審計重點內容不突出的困境，審計標準過高會造成審計監督缺失，不能充分發揮審計的控制經費和促進內部管理的職能。

3.加強對隱蔽工程的資料審查。高校工程審計部門要主動規避資料與實際現場分不相符的風險，在對送審資料進行審查并接收時，應改變以往的要求標準，對于隱蔽工程應要求送審單位提供現場照片及視頻資料，對于重大的隱蔽工程還要參與到現場進行監督。

4.完善審計資料存檔。工程審計資料存檔應當按照內部審計有關檔案儲存的管理方式進行，但部分高校存在留檔資料不完整的情況，尤其是對變更簽證的資料留存的意識不強。在整理審計檔案時，一是要嚴格按照內審要求收集存放資料；二是要以應對復審的思路收集招投標文件、施工合同、施工圖紙、變更、隱蔽工程驗收及認質認價單、驗收單等所有結算必須的相關資料，包括紙質版及電子版資料[4]。

5.加強對審計人員的監督管理。首先，高校工程審計應實施復審制度，通過復審從業務上加強對審計人員的業務監督。其次，要加強對審計人員的道德及警示教育，通過談心、警示提醒以及接受紀委監察部門組織的警示教育多種形式和方式筑牢審計人員廉潔自律的思想防線。再次，要加強對審計人員的業務培養，通過工作及學習結合的方式委派審計人員參與上級機關組織各類業務培訓，不斷增強其審計業務能力。最后，要在高校的選人用人機制上要注重加強對審計業務干部的培養和選拔，在職稱評審、年度考核及工資待遇等方面政策傾斜，解決審計人員的后顧之憂，促使其更加投入審計工作。

6.建立高校自身的工程審計委托單位庫。目前市場上的造價咨詢單位比較多且參差不齊，不僅造價咨詢單位頻繁更換，部分造價咨詢單位的人員也不固定。因此，高校工程審計單位應有選擇的建立自身的委托審計備選庫，選擇資質強、信譽好、業務水平高、人員固定的單位進行長期合作，把相對不穩定的單位從庫中清除，保障高質量的審計力量。同時，還要加強對委托審計的監督管理，從核對場地、核對期限以及委派的審計人員等方面進行監管，必要時可以實施復審制以加強監督管理，保障工程審計質量。對于重大的工程項目，可以委托招標管理單位實施委托審計招標，擇優選取。

7.建立審計結果公示制度。高校應對工程審計的結果進行公示，這是讓教職工了解、監督審計工作的一種有力措施。另外，通過對審計結果公開尤其是對于審計額度較大的項目公開，對項目管理單位也是一種警示，能夠促使其加強內部管理并注重初審，這不僅能促進高校自身的內部管理，也能降低工程審計工作的風險及壓力。值得一提的是，在審計工程中如發現貪污腐敗的情形，要在第一時間保留證據并及時移交紀委。

8.重大工程項目實施跟蹤審計。很多高校目前都已經開展了建設項目全過程跟蹤審計，從實施情況來看還存在著參與度界限不清等多方面的問題，主要是配套制度不健全及各高校實際情況存在差異等多方面的原因造成的，但不論存在何種情況，對重大的基建工程實施跟蹤審計是有必要的。作為工程審計，要抓住工程立項、招投標、重大變更及結算審計等對工程造價影響較大的環節，實施有重點的跟蹤審計，通過事中審計確保審計質量。

參考文獻：

[1] 中國內部審計協會.建設項目審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.

[2] 孫曄.高校基建工程委托審計中的問題及改進措施[J].會計之友，2013，（35）.

[3] 王沁沁，伍華達.試論高等學校基建工程審計風險的成因和防范[J].科教文匯（上旬刊），2013，（10）.

[4] 陳艷.造價師如何做好工程竣工結算審計探討[J].科技風，2015，（12）.

[責任編輯 劉兆峰]