基于互聯(lián)網(wǎng)金融背景下P2P稅務(wù)問(wèn)題研究

吳琦

摘 要：依托于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的在線借貸模式P2P，因有效對(duì)接投資者和借貸者的資金融通需求，且具有高收益、低成本的特點(diǎn)而快速成長(zhǎng)為人們?nèi)谫Y、理財(cái)?shù)男逻x擇，但其作為一種新型金融模式，尚處于準(zhǔn)入門檻、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)構(gòu)監(jiān)管的野蠻生長(zhǎng)時(shí)代，稅收制度的空白，使其存在稅收監(jiān)管的漏洞。為此，以P2P稅收征管現(xiàn)狀為研究基點(diǎn)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題的分析，提出彌補(bǔ)稅收征管漏洞、完善配套措施的具體方法。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；P2P；稅收征管

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）15-0054-02

一、實(shí)施P2P稅收征管的必要性分析

（一）確保稅收公平性的內(nèi)在需求

P2P行業(yè)作為“互聯(lián)網(wǎng)+金融”的必然產(chǎn)物，可以將分散、割裂的民間資金進(jìn)行融資整合，發(fā)揮了“聚沙成塔、積流成河”的集聚效應(yīng)，推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。針對(duì)P2P的優(yōu)勢(shì)性，國(guó)家在其初期發(fā)展也給予了免稅或不征稅的優(yōu)惠政策，這是稅收公平原則的重要體現(xiàn)，但隨著P2P的加速發(fā)展，其行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。據(jù)調(diào)查，至2016年底，P2P平臺(tái)運(yùn)營(yíng)數(shù)量已經(jīng)接近8 000家，年均復(fù)合增長(zhǎng)率在5.62%，達(dá)成的交易規(guī)模量將超過(guò)14 512.12億元，其未來(lái)市場(chǎng)將更為廣闊，如若不對(duì)其實(shí)施稅收政策將會(huì)導(dǎo)致大量資本集聚互聯(lián)網(wǎng)金融，給傳統(tǒng)金融業(yè)造成巨大沖擊，產(chǎn)生市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。為此，應(yīng)該以稅收來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，通過(guò)稅收公平促進(jìn)市場(chǎng)均衡發(fā)展。同時(shí)，P2P平臺(tái)作為融資平臺(tái)其所提供的借貸、擔(dān)保業(yè)務(wù)是計(jì)取勞務(wù)費(fèi)的，這屬于納稅范疇之內(nèi)的課稅對(duì)象，且P2P從本質(zhì)上屬于民間借貸的線上轉(zhuǎn)移，與線下的小額借貸公司地位平等，只有將其納入征稅體制，才能為眾多借貸公司提供一個(gè)更加公平的市場(chǎng)環(huán)境，這是稅收公平原則的又一體現(xiàn)。

（二）實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管的必要前提

在崇尚“快錢”的時(shí)代，P2P被視為一種快速斂財(cái)?shù)慕輳剑诖蓑?qū)使下，P2P行業(yè)發(fā)展迅猛、體量逐漸增加，但監(jiān)管和法規(guī)的相對(duì)滯后性，致使風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年，問(wèn)題平臺(tái)中，跑路、資金回贖與提現(xiàn)困難的共計(jì)1 641家，是2015年的4.2倍，其中影響較大的風(fēng)險(xiǎn)事件是e速貸、國(guó)誠(chéng)金融、京金聯(lián)等，這是早期野蠻發(fā)展的必然結(jié)果。而從稅收的視角分析，根源于以下因素： P2P行業(yè)以網(wǎng)絡(luò)交易為主，無(wú)法準(zhǔn)確劃定納稅人界限，致使借貸交易無(wú)法判定收益歸屬；網(wǎng)絡(luò)交易信息較易被篡改，交易規(guī)模、數(shù)量和金額等無(wú)從查起，稅收征管缺乏精準(zhǔn)的計(jì)稅依據(jù)；為追逐高額利益，許多企業(yè)通過(guò)跨地區(qū)的交易分割，分散交易量、縮小交易規(guī)模，由此在計(jì)算應(yīng)付稅金時(shí)獲得稅收減免優(yōu)惠，有效規(guī)避了稅收。針對(duì)這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，稅收監(jiān)管缺失是根源，目前尚未出臺(tái)專門針對(duì)P2P行業(yè)的納稅征管條例，且《金融保險(xiǎn)業(yè)納稅征管條例》也沒(méi)有將其歸入納稅范圍，國(guó)務(wù)院發(fā)布的107號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)影子銀行監(jiān)管有關(guān)問(wèn)題的通知》屬于框架性的，并未形成配套的監(jiān)管細(xì)則。而根據(jù)調(diào)查，借貸寶、人人貸、等P2P平臺(tái)均未在稅收的有效監(jiān)管下，如此很容易引致惡意自融，甚至欺詐行為。為扭轉(zhuǎn)這一發(fā)展態(tài)勢(shì)，要細(xì)化實(shí)施方法，構(gòu)建層層的稅征管體系，以便有效監(jiān)管P2P行業(yè)的健康發(fā)展。

二、P2P稅收征管面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）稅收征管制度缺位，稅收內(nèi)容無(wú)法明確

目前，P2P仍沿用傳統(tǒng)金融的稅收征管方法，但卻面臨操作的困境。傳統(tǒng)金融是以線下的實(shí)體企業(yè)形式存在，在獲取相應(yīng)資質(zhì)前，應(yīng)該預(yù)先向工商、稅務(wù)部門登記，獲得相應(yīng)的營(yíng)業(yè)許可和稅務(wù)登記證后方可進(jìn)行投資、借貸活動(dòng)。而P2P則直接省去了這一環(huán)節(jié)，其通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行隱蔽的操作，不透明特質(zhì)明顯，這直接影響了資金進(jìn)出賬、壞賬、呆賬的數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)，且因?yàn)槿笔袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，信息披露缺乏有效監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲知真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況，若仍然延續(xù)以票控稅模式，將造成稅源流失。具體而言，納稅人身份不明，因P2P行業(yè)尚處于初級(jí)發(fā)展階段，對(duì)自身性質(zhì)沒(méi)有精準(zhǔn)的定位，往往兼具信息中介和信用中介兩種身份，稅收機(jī)關(guān)無(wú)法判定其實(shí)質(zhì)身份，導(dǎo)致稅收過(guò)程的不穩(wěn)定性，難以實(shí)現(xiàn)稅收征管的規(guī)范化運(yùn)行，且許多P2P平臺(tái)在成立之初就存在故意欺詐，借助互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，故意隱瞞身份、交易信息，在完成投資套利之后迅速跑路，稅收監(jiān)管的滯后性無(wú)法預(yù)知其納稅主體地位，自然無(wú)法獲得稅收保證；納稅地點(diǎn)無(wú)法確知，P2P依賴于互聯(lián)網(wǎng)的便捷性，突破了時(shí)空的限制，僅需要一個(gè)服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)就可實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地的交易，納稅地點(diǎn)靈活多變，跨地區(qū)性的流動(dòng)性較強(qiáng)，這勢(shì)必增加應(yīng)稅行為地點(diǎn)確定的難度；納稅對(duì)象認(rèn)定模糊，目前P2P平臺(tái)數(shù)量諸多，其注冊(cè)的企業(yè)性質(zhì)有電子商務(wù)和投資公司兩類，定位不同所涉及的稅種存在差異，依照以往的稅收制度無(wú)法嚴(yán)格界定是以營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等來(lái)征稅。

（二）稅收配套措施滯后，稅收監(jiān)管水平亟待提升

根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2014年第一季度，全國(guó)P2P平臺(tái)的總成交量就達(dá)到371.27億元，平臺(tái)數(shù)量和規(guī)模均高速發(fā)展，但是納稅申報(bào)卻寥寥無(wú)幾，這與稅收配套措施的缺失密切相關(guān)。首先，在現(xiàn)有的稅法框架下，P2P行業(yè)將沿襲納稅申報(bào)制度，也即納稅人在既定的期間內(nèi)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納指定稅款的一種行為，具體由納稅人或代扣代繳人通過(guò)郵寄或電子方式進(jìn)行申報(bào)，但實(shí)際操作中，兩種方式均存在障礙：一方面，P2P平臺(tái)的虛擬性，應(yīng)稅行為地點(diǎn)難以確定，無(wú)法明確應(yīng)向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；另一方面，未將P2P明確納入電子申報(bào)體系中，稅務(wù)部門提供的申報(bào)網(wǎng)站無(wú)法與P2P電子數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接。其次，沒(méi)有專門針對(duì)P2P的稅收核算規(guī)范，稅收機(jī)關(guān)缺乏行之有效的細(xì)則依據(jù)，雖然2015年銀監(jiān)會(huì)將P2P行業(yè)歸入“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”納入監(jiān)管范圍，但《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》規(guī)定的納稅人和代扣繳義務(wù)人包括銀行、信托、證券、保險(xiǎn)等公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)或是保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，而P2P成立未經(jīng)任何機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，自然不能適用該辦法。因此，P2P平臺(tái)獲取的傭金是歸類到“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)”進(jìn)行“營(yíng)改增”后繳納增值稅，還是作為“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”依照目前的稅收政策繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法并沒(méi)有細(xì)化分類，這就造成了納稅申報(bào)的混亂性。

三、P2P稅收征管體系構(gòu)建的具體策略

（一）強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，以現(xiàn)行稅法為切入點(diǎn)彌補(bǔ)P2P稅收征管漏洞

P2P受到我國(guó)民法的相應(yīng)規(guī)制，《合同法》第211條規(guī)定：“民間借貸可高于銀行利率，但最高不得超高同類借貸利率的4倍，超過(guò)部分不予法律保護(hù)。”由此，P2P 的存在有其合法性，但在稅收征管方面卻存在短板，《企業(yè)所得稅》《增值稅》《稅收征收管理法》并未明確規(guī)定P2P稅收征管規(guī)范和實(shí)施細(xì)則。為此，應(yīng)該立足于頂層審計(jì)，驅(qū)動(dòng)實(shí)體法和程序法的雙重創(chuàng)新，從登記制度、發(fā)票管理等多個(gè)層面強(qiáng)化稅收制度建設(shè)，以多元化的稅收監(jiān)控手段，對(duì)P2P行業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。具體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)登記制度，要求P2P經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交工商登記證明、平臺(tái)主運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)、稅務(wù)登記表等申報(bào)材料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人資質(zhì)認(rèn)定，以此明確P2P平臺(tái)的納稅身份和地點(diǎn)，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)登記制度所衍生的電子憑證、電子賬冊(cè)與紙質(zhì)的具有同等法律地位，驅(qū)動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票的應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)于推進(jìn)“以票控稅”具有積極作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)加密技術(shù)的應(yīng)用，控制電子發(fā)票的流動(dòng)和造假，使得P2P平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)交易有跡可循，最大限度地堵塞稅收漏洞，讓P2P行業(yè)真正“規(guī)矩”起來(lái)。與此同時(shí)，在實(shí)體法上，應(yīng)適時(shí)加快建設(shè)《互聯(lián)網(wǎng)金融稅法》，以專門化、細(xì)化的稅法條例規(guī)范P2P行業(yè)發(fā)展。在程序法上，構(gòu)建由互聯(lián)網(wǎng)金融交易平臺(tái)或企業(yè)商家統(tǒng)計(jì)P2P注冊(cè)平臺(tái)、代扣代繳稅款的制度，由此將稅收監(jiān)管內(nèi)嵌入P2P平臺(tái)的交易過(guò)程，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)計(jì)稅。

（二）細(xì)化配套措施，以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為著力點(diǎn)提升P2P稅收監(jiān)管水平

P2P平臺(tái)中融資雙方因缺乏有效的溝通機(jī)制而存在信息不對(duì)稱、失真的現(xiàn)象，影響了融資成交量及稅收的費(fèi)率計(jì)算。為從源頭上強(qiáng)化對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化信息化建設(shè)，改變稅收信息系統(tǒng)軟硬件配套設(shè)施和性能，構(gòu)建異地稅收數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)及信息集成機(jī)制，并努力提升稅收工作人員的信息理論與應(yīng)用技能。首先，在電子稅務(wù)的引導(dǎo)下，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)更新、升級(jí)，確保稅收數(shù)據(jù)集成、傳輸?shù)母咝院桶踩裕⑼ㄟ^(guò)建立網(wǎng)絡(luò)稅收站點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)海量稅收數(shù)據(jù)與稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，讓納稅人通過(guò)客戶端即可實(shí)現(xiàn)便捷的納稅申請(qǐng)、稅費(fèi)繳納、稅費(fèi)政策查詢等應(yīng)用需求。由此實(shí)現(xiàn)了P2P稅收監(jiān)管的全流程優(yōu)化，省去傳統(tǒng)稅收煩瑣程序，降低了稅收成本，也將P2P隱藏的交易量置于稅收的全程監(jiān)控下。其次，現(xiàn)行的稅收法律中沒(méi)有細(xì)化稅收服務(wù)內(nèi)容，僅在2005年《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》中做了誠(chéng)信納稅和征稅的概述性規(guī)定，面對(duì)稅收監(jiān)管的信息化發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)該加速出臺(tái)配套法律和措施，構(gòu)建與之匹配的網(wǎng)絡(luò)信息管理機(jī)制，并分層次、分階梯地對(duì)稅收人員進(jìn)行信息化知識(shí)和技能的培訓(xùn)，將其網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技能與個(gè)人績(jī)效掛鉤，促進(jìn)稅收監(jiān)管實(shí)效性的凸顯。

四、結(jié)語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)與金融業(yè)的深度融合推動(dòng)了P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)的繁榮發(fā)展，其突破了地域的限制，將線下借貸轉(zhuǎn)移至線上，實(shí)現(xiàn)了融資雙方的無(wú)縫對(duì)接，并且數(shù)量和規(guī)模都呈現(xiàn)高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，但因?yàn)闊o(wú)相應(yīng)的稅收制度作為依據(jù)，使得P2P行業(yè)的稅收征管面臨諸多難題。而本文基于P2P稅收問(wèn)題的研究，從現(xiàn)存問(wèn)題出發(fā)，提出了有效解決路徑，對(duì)于填補(bǔ)稅收法律漏洞，強(qiáng)化稅收征管具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]