論現代企業財務管理中的稅收籌劃

劉盼　孫嬌　孫家靖　朱晨

[摘要]隨著市場經濟的深入發展，企業面臨的競爭環境也日益激烈，如何在市場上有一席之地，每個企業都有著自己的考慮，多數企業意識到了財務管理以及稅收籌劃對于企業自身發展的重要意義，因此對其加大了管理力度。但是，企業財務管理和稅收籌劃是必須時刻兩手抓的，兩者均不可松懈。財務管理和稅收籌劃要合理、合法，控制在一定的“度”上，才可以使企業獲得競爭優勢，長久發展下去。

[關鍵詞]財務管理 稅收籌劃 現代企業

一、前言

現代企業財務管理是現代企業管理系統中的一個價值管理系統，它的任務就是進行籌資、投資及收益合理分配的決策。而稅收與這些決策的關系密不可分，它對實現企業財務管理目標起到致關重要的作用。因此，對于在市場經濟中追求利益最大化的企業而言，在財務管理活動中開展稅收籌劃工作對企業發展有著廣泛而深刻的意義。

二、稅收籌劃的內容

稅收籌劃指在合法條件下運用非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。包括非違法的避稅環節、合法的節稅環節與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。首先，避稅環節，就是利用稅法上的漏洞來進行避稅，這種做法實際上并不違法。其次節稅環節，就是企業要充分利用國家優惠政策以及稅收的固有的起征點來安排投資，合理避稅。最后，雖然稅收籌劃就是合理的避稅，但是作為納稅人的企業，需要正確及時的申報納稅項目，才能增加企業運營的合法性。

三、企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性

（一）稅收觀念的改變為企業稅收籌劃消除了思想障礙。計劃經濟年代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重于作為征稅主體國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別強調國家在征納關系中的權威性，忽視了納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著我國市場經濟的發展逐漸與國際接軌，更加國際化、知識化、信息化，部分理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業管理者開始認識到稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的范圍劃定了明確的界定，研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了時間。重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且較穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境不穩定，企業選擇的納稅方案通常也會隨著稅收制度的變化而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案演變成一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步進化、反復無常的不成熟階段，企業進行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統化、穩定化的方向發展，稅收制度的改革體現了市場經濟發展的內在要求，同時為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，為企業財務管理者及相關人員進行企業稅收籌劃提供了時間。

（三）不同行為的稅收待遇為稅收籌劃提供了空間。稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅收負擔、獲取最大稅收利益的經濟行為，需要稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收相關法律也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間也己形成。

（四）市場經濟國際化為企業跨國稅收籌劃的進行提供了條件。世界經濟的一體化，要求企業必須提高國際競爭力來迎接國際市場的挑戰，構建現代水平的企業財務管理制度迫在眉捷。全球經濟的一體化必定帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策的管制，還更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因經濟背景不同而不同，這為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。

四、現代企業稅收籌劃的原則

（一）合法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。

（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。

（三）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。