關于物流企業稅務籌劃問題及實證分析

朱寅華

【摘要】隨著時代的進步，互聯網+風起云涌，物流行業開始新興。目前大部分的物流企業是由一些國有的大中型物流企業發展而來的，將以前傳統的物流服務拓寬至代理貨、代收款等增值服務中，由此管理模式與管理理念都將與時俱進，跟上企業發展的腳步。由于物流企業的數目多，企業之間競爭也越來越激烈，大多數的物流企業存在著稅收類目多，稅務籌劃難度高等問題。所以，作者探討了如今物流企業稅務籌劃的主要方式，又對三種不同的籌劃案例進行了實證分析，以供參考。

【關鍵詞】物流企業 稅務籌劃 實證分析 增值稅

物流企業是一個結合運輸、倉儲、貨代等多種產業的企業。如今，國家也已經明文要求要發展大力促進發展物流企業。物流企業的稅率以及稅收方式在營改增之后發生了較大的變化。所以說，我們要探究營改增這一政策，并且要尋找有利于提升行業利潤的一系列稅改后的納稅方法，只有一套合適的納稅方法才能真正促進行業向前發展，而且對于稅收法的完善也能起到很大的幫助。

一、物流企業稅收籌劃的若干種形式

（一）采購環節納稅籌劃

綜合性物流企業含倉儲、運輸及貨代等一系列物流服務，涉及到的采購內容也很多，一般包括包裝物料、物流設備、低值易耗品、動力及照明、運輸車輛等等，企業對大額采購可進行對外招標，小額采購可采取詢價方式進行比價。尤其需要注意的是在詢價環節，對供貨方的身份以及開具發票的稅率要事先明確，詢價排除質量、信譽、響應度等非價格因素外，重要的一點是進行無稅比價，供貨方身份不同，可以開具的發票稅率也不一樣，尤其在營改增以后，同樣的供貨方既可以是一般納稅人也可能是小規模納稅人，我們的業務人員對財務知識掌握的不是那么全面，很可能被表面的含稅價格給蒙蔽，從而隱形地增加了企業的成本。從這一點來說，財務提前介入采購環節是很有必要的。

（二）工程項目稅務籌劃

倉儲型物流企業通常占有場地較大，房屋建筑物是其主要資產，當存儲的貨物對環境，尤其是溫度、濕度有行業要求，比如藥品、食品等，這就對倉儲環境會提出更高的要求，要求低溫保鮮甚至冷凍，往往這種類型的業務會產生更高的利潤，這就會產生施工。營改增之后，所有的行業都納入到增值稅里，也意味著可以抵扣的內容更多，但是增值稅種類繁多，稅率也分好幾檔，當碰上施工項目時，有必要事先對取得的發票進行籌劃。根據現行增值稅稅率規定，工程安裝項目繳納11%的稅率，而建筑材料等繳納17%的稅率，企業可以事先與承包方約定，工程材料由發包方自行采購，這樣可以取得17%的抵扣，如果統包給承包方，那么很有可能取得的是11%的發票，會減少企業可抵扣稅額，增加稅負。

（三）調整業務并使其能夠適應更低的稅率

業務調整主要是針對以下這種業務：倉儲業務取代倉庫出租業務：房產用途的不同，其房產稅的計算方式也是不同的。對于物流企業，其必要的資產便是倉庫，而倉庫的面積通常也是很大的，面積大也意味著價值更高，所以倉庫的大面積使用表明一個物流企業需要支付大額度房產稅。那么，對這部分稅收進行合理地籌劃就可以適當地來減少這部分的稅收。因此，倉儲業務取代倉庫出租業務是非常有效的。

二、稅收形式的實證分析

（一）采購環節納稅籌劃案例

假設某一地區的甲物流企業是一般納稅人，需要采購溫濕度設備一批，預算為20萬，業務人員經詢價后選擇總價最低的C企業進行采購業務，財務人員在審核合同時發現該C企業為小規模納稅人，開票稅率為3%，合同總價18萬，經對比詢價記錄后，發現A企業和B企業均為一般納稅人，開票稅率為17%，報價分別為19萬和20萬。

（1）按照總價選擇最低價為C企業，無稅成本為18/1.03=

17.47萬。

（2）按照無稅成本選擇最低價為A企業，無稅成本為19/1.17

=16.24萬。

以上兩種方法所計算出來的差值為1.23萬元，經財務人員介入后，業務人員進行二次議價，最終C企業同意將總價調整至16.5萬，無稅成本16.02萬。與第一次報價相比，下降了1.5萬元。

（二）工程項目稅務籌劃

某物流企業與某醫藥供應商簽訂長期倉儲協議，將A庫房用于堆垛該醫藥供應商的產品，由于藥品儲存有特殊要求，對溫濕度及采光都有嚴格標準，該物流企業計劃對A庫房進行改建，預計項目概算為300萬，并將工程發包給B施工單位，工程內容包括安裝、土建、監控、地坪等約200萬，物流設備等100萬。

（1）如果物流企業對B企業沒有稅率約定，除100萬物流設備外，200萬工程發票就是一種稅率，建筑安裝業11%的稅率，物流企業取得的進項為19.82萬。

（2）如果物流企業事先進行籌劃，對安裝、土建、監控、地坪等項目中涉及的小型設備及大型材料約100萬，進行稅率約定或協商自行采購，那么200萬可以取得的進項分別為14.53萬和9.91萬，合計進項24.44萬。

以上兩種籌劃方法所計算出來的稅額差值為24.44-19.82=

4.62萬元。

（三）調整業務使其能夠適應更低的稅率

倉儲業務取代倉庫租賃業務：假設某物流企業A為提高資產使用效率為打算出租倉庫，假定其年租金為456萬元，保管員的年薪為5.7萬元，倉庫原值為2375萬元。

（1）租賃形式：房屋租賃業務房產稅稅率為12%；稅額：456×12%=54.72萬元。

（2）倉儲形式：通過與客戶協商，將倉庫租賃轉變為倉儲服務并用于貨物存放之后，其租金與工作人員的薪水總和為461.7萬元，自營房產稅為1.2%；總稅額：2357×70%×1.2%=19.95萬元。

以上兩種方法所得出的房產稅稅額差額為34.77萬元。

三、總結

物流企業涵蓋了多種行業，所以它的稅率種類是多種多樣的。在進行稅務籌劃時，每個企業都必須結合實際情況來分析，所做的籌劃必須具有合法性。另外呢，營改增以后，物流企業應該盡最大可能來獲得增值稅的專用發票，以降低稅負。

參考文獻：

[1]胡春凱.新企業所得稅背景下國有控股企業納稅籌劃研究[D]. 黑龍江大學， 2015，（12）.