村級財務審計應從哪里著手

本刊記者 周嶸

村級財務審計應從哪里著手

本刊記者 周嶸

隨著財政資金對農村集體的補助力度越來越大，政府對村級財務的監管也越來越嚴。近日記者在西北某省采訪調研時，發現一些地方在探索以政府購買服務方式聘請會計師事務所對村級財務進行例行審計，但由于會計師事務所平時涉農業務較少，不太熟悉農村情況，也不了解村級民主管理和財務管理，采訪中記者感到事務所出具的審計報告有些“隔靴搔癢”。村級財務審計不同于企業財務審計，有極大的特殊性，那么村級財務審計應該從哪里著手呢？

一、審計前先吃透這些法律規章

在采訪中記者看到，有些執業會計師帶著審計小組，手持標準格式的審計方案進村入戶，可是他們的審計底稿卻仍舊參照企業會計準則和審計法規。拿著這套標準審計企業沒有問題，但審計村級財務就可能水土不服了。首先需要搞清楚村集體經濟組織受哪些法律法規、規章制度的約束。那么，村級組織受哪些條條框框的約束呢？

規范村一級組織行為的主要規章制度有民政部等部門《關于進一步加強村級民主監督工作的意見》、《農業部關于進一步加強農村集體資金資產資源管理指導的意見》、農業部等部門《關于進一步加強和規范村級財務管理工作的意見》、《農村集體經濟組織審計規定》、《村集體經濟組織會計制度》等。

要想做好村級組織審計工作，這些文件是不得不學的。還有就是基層黨委政府的各項規定，他們的規定是最具有現實操作性的，也是村級組織最直接的“緊箍咒”。

二、審計應該從哪些地方著手

在采訪中，有村干部對記者說，審計小組從頭至尾沒有進村，而是在鄉鎮會計代理服務中心里一頭扎進村級賬簿中，有疑問也只是通過鄉鎮干部電話詢問村干部。村級組織不同于制度健全、稅控嚴密的企業組織，村級組織的真實情況不是一本賬簿能反映出來的。村級組織的審計應該從哪些地方著手呢，答案是從它最薄弱的地方入手。具體來說，村級民主管理、財務收支、工程建設、會計核算都是薄弱的地方。

民主管理方面：審計時要看的是，村里制定的各項分配制度、發包制度是不是都經過村民大會或者村民代表會議審議通過，村里是否按照這些制度執行，比如村民代表大會每半年召開一次，村務公開每個月一次，發包集體資產、發放補貼要經村民代表會議同意等。這些制度的執行情況才能真正反映村級組織是否規范運行。

財務收支方面：這就是實質性的地方，也是政府與村民最關心的地方，財務收支審計若想落到實處，必須跳出村賬，走進村里，走近村民，而不是坐在辦公室里簡單地查看會計科目。首先要按實際的資金性質把村級收支理清，看各項資金是怎么來又是怎么用的。這方面主要關注的問題如下：

1. 現金收入是否及時存入集體賬戶

村里現金坐收坐支的問題比較普遍，盡管這幾年由于村級財務管理制度要求越來越嚴，村級組織公然坐支的現象少見了，但在賬外還是存在的。

第一個層面就是看票據，現在村級組織收款使用的都應該是統一的村集體經濟組織票據，最簡單的程序就是拿票據領用登記表，看村里還有沒有未核銷的票據，檢查一下其中是否有已經開具了但還未存入賬戶的。如果有，就要求查看對應現金在哪里，一旦發現票據與現金對不上，這其中就有可能存在坐支的問題。

第二個層面就有點復雜，要是村里收了錢沒有開這種正規發票呢？這種情況就需要結合多年的賬，看看一般都會有哪些收錢的項目，每年收了有多少，分析一下哪里風險大，然后可以采用訪談法，進村入戶查問收款情況，弄清是否有收款未開票據問題存在。

2. 各項支出票據的合規性如何

村級財務支出有個無法避免的問題，就是白條支付與假發票支付。一是村里發生的購買事項很多都無法提供正規票據，比如零星購買物品，商家確實沒有發票，請私人挖掘機平路、挖塘也提供不了票據，這種情況導致村里白條支付的現象普遍存在。二是村民防偽意識差，也不像企業財務人員專門上網查詢發票真偽，假發票在農村時有發現。

審計時要做的就是多抽查一些付款票據，把白條支付、假發票支付的規模統計出來，如果規模小，可以定性為偶然事件，確定事項是真實發生過的，就可以放過不必深究。如果規模較大，發生頻繁，就不能輕易放過，必須查清背后是否有故意造假行為。

3. 各項支出是否合規

支出的合規性是必須得關注的，主要就是程序上與實質上都要合規。

一看支款手續審批是否合規，有沒有未經審簽便已付款的情況。注意不僅是入賬在審批之后，關鍵是必須要付款在審批之后。如果單純查看賬簿和原始憑證，由于入賬日期在審批簽字之后，審計時很容易忽視審批簽字和付款這兩者的時間先后問題。

二看具體經濟業務處理程序是否合規，有沒有買東西先收貨付款，再補簽合同，再找幾家單位來假裝報個價的情況。

實質上的合規就要看支付的款項是不是違背政府的各種規定，比如政府規定不準報銷招待費、開會不準買煙等，就算審批手續再齊全也不能報銷的；政府撥下來的專項款，是不是嚴格按照專項用途支出，買醬油的錢有沒有拿去買醋。這就需要審計人員熟悉基層黨委政府對村級組織的具體財務規定，以及政府各項財政撥款的專項用途。

工程建設方面：記者走訪的幾個村莊都有工程建設項目，這些項目由村級組織具體實施。工程建設程序合規性問題也應當納入審計重點。這方面主要關注工程是否實施，是否按圖施工的問題。

審計時必須親自到現場去查看，比照到設計圖紙、竣工驗收資料去看。雖然不是要審計人員搞測量再驗收一次，但大概工程量、完工程度、應建設施是否齊全等需要審計人員實地查看。記者在某村就聽說了這樣一件事，審計時竣工結算資料上標明安裝了若干米涵管，但實地查看時，該有涵管的地方修的卻是明渠。

會計核算方面：重點關注兩個方面內容。一是會計制度。村級組織會計核算執行的是《村集體經濟組織會計制度》，但記者在一些鄉鎮發現，由于地處貧困地區，財政支農項目較多，財政部門對鄉鎮、村級組織的指導和監管力度較強，鄉鎮代理會計受財政部門執行的行政事業單位會計制度影響，沒有完全按照《村集體經濟組織會計制度》記賬，更多的還是采用的是收付實現制的記賬方式。

二是會計科目。由于鄉鎮代理會計多數不是專業會計人員，不會根據資金性質來對資金收支做準確的核算，會計科目間的勾稽對應關系常常混淆。比如政府撥付一筆款項，有專門的用途，收錢時會計計入了補助收入，支錢時又計入應付款科目；或者收支都計入了應付款科目，但卻是不同的明細科目，導致會計上面的科目余額不具有實質上的意義了。