從公允價值看現行會計制度存在的問題

2017-06-08 10:35:10段晉芬

中國管理信息化 2017年10期

段晉芬

（云南經濟管理學院，昆明 650106）

[摘要]受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業在具體組織開展會計核算工作過程中，面臨一系列的實踐問題。鑒于此，本文主要基于公允價值探討現行會計制度存在的問題，即公允價值要素的概念內涵認知存在混亂性和模糊性，企業內部現有公允價值會計數據信息失真，將企業未來發生的現金流量要素納入現在利益要素范圍。

[關鍵詞]公允價值；現行會計制度；信息失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.004

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

我國企業會計工作人員在具體開展公允價值會計核算工作實踐過程中，不僅需要針對企業現有資產負債表中列示的資產要素及負債要素開展系統、科學的公允價計量處理，而且必須要對因公允價值整體數額規模的動態波動而引致的企業經濟利益獲取狀態和經營損失發生狀態進行公允價計量處理，從而充分彌補企業會計核算收益的不足，全面審視和認知企業在特定生產經營實踐活動階段已經獲取的經濟收益水平，最終準確揭示企業在特定生產經營時間節點之下實際活動的現金流量數額規模，并在此基礎上全面、準確地反映我國企業在特定時間階段的經營能力、債務償還能力，以及具體承擔的財務會計業務風險，從而實現對企業內部經營管理者在特定時間階段經營業務績效水平的系統評價。從我國現代企業會計核算工作和會計監督工作的組織開展路徑角度展開分析，需要同時遵循多元化的會計業務實踐指導準則，但在多種多樣的主客觀影響因素的共同作用下，我國企業在現階段開展會計業務實踐過程中遵循的會計業務準則，本身存在著一定程度的缺陷。鑒于此，本文將從公允價值的分析視角出發，針對我國現行會計制度中存在的問題展開簡要分析。

1 公允價值要素的概念內涵認知存在混亂性和模糊性

我國財政部于2014年1月制定發布的《企業會計準則第39號——公允價值》官方文件第一章第二條明確對“公允價值”基本概念的內涵進行了全面闡釋：公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。在這一關于“公允價值”的定義表述中，由于其本身涉及關于“出售”的要素闡釋行為，因而其會計學實質是借由特定資產要素和負債要素的“退出價格”來完成針對特定資產要素或者是負債要素會計公允價值的核算。

《企業會計準則第39號——公允價值》第六章第十八條在針對會計核算工作估值技術應用問題實施規范過程中，明確給出了如下表述：企業以公允價值計量相關資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。其中，運用成本法開展估值會計核算，能夠明確認識企業在實際重置相關資產服務要素過程中的資金需求。一般情況下，常用的成本會計核算方法和重置成本會計核算方法，在具體分析實際發生的交易活動價格要素過程中，都是基于購買者的視角和立場具體切入的。因此，從整體性分析視角闡釋，在運用估值法展開企業會計核算工作過程中，通常是從“進入價格”視角針對企業的資產要素和負債要素的公允價值展開核算的。

我國現行《企業會計準則第39號——公允價值》中，不同的條文內容，本身在“公允價值”的概念認知和核算確定來源基礎上存在顯著的差異性，這不僅導致我國各類型企業組織內部的會計核算工作人員及會計監督工作人員在認知會計公允價值概念基本內涵的過程中產生一定程度的混亂性和模糊性，而且在一定程度上給我國現代企業基礎性會計核算與會計監督工作的順利、有序開展，以及最優化預期實踐效果的順利獲取，造成了嚴重阻礙。

2 企業內部現有公允價值會計數據信息失真

受多種主客觀因素的共同影響，現階段我國企業實際生成和輸出的公允價值會計數據信息本身存在一定程度的失真性，給企業實際組織開展的會計核算與會計監督工作的綜合性實踐效能獲取產生了顯著不良影響。從整體性分析視角展開論述分析，現階段，導致企業內部現有公允價值會計數據信息失真的主要原因和表現形式集中體現在以下幾方面。

第一，在部分類型的商品要素無法找尋到同類性市場交易實踐活動環境，以及類似性市場交易環境的實踐背景下，或者是實際找尋獲取的商品要素市場交易實踐活動環境，無法實現對同類性商品要素價值水平，或者是類似性商品要素的價值水平進行全面、清晰反映的實踐背景下，企業會計核算工作人員和會計監督工作人員在具體實施公允價值會計計量和會計業務分析的實踐過程中，通常需要運用多種具體表現類型的具備一定業務實踐缺陷的手段開展公允價值的會計核算和分析工作。如借由以未來性價值數額實現水平轉化為現時單一現值的收益核算方法，開展公允價值的估算性會計核算實踐工作，這種空間公允價值核算方法的學理實質，是在借由對未來期望獲取的凈現金流要素，實施科學化折現處理的業務實踐背景下，遵照實際業務發展情況設定的折算處理比例數值標準，將未來期望獲取的凈現金流要素折算處理為現值，從具體獲取的業務實踐效能角度展開論述分析。例如，公允價值進行會計核算業務處理流程中本身存在著一系列較為鮮明的具體問題：其一，我國現行的會計領域法律法規和業務實踐準則，尚未針對未來期望獲取的凈現金流要素的基礎規模預測方法，以及折現率指標的選取方法作出明確規定，導致實際的業務操作實踐行為在具體實施過程中存在明顯的隨意性和不規范性。其二，企業內部未來期望獲取的凈現金流要素項目，在實際獲取的數量金額規模要素、時間節點狀態控制要素及貨幣時間要素等具體方面均存在一定程度的不確定性，導致會計量業務實踐組織開展過程中，通常也較難順利取得最優的預期工作效果，即使在同時投入較大規模的人力資源要素及物資資源要素，且相關會計核算工作人員長期處于嚴謹、認真的工作實踐狀態，充分考量多個具體方面的主客觀影響因素，以及充分運用各種來源和形態表現特征的會計數據信息資料和市場性數據信息資料的共同性實踐體驗背景下，實際獲取的估算性會計公允價值核算工作數值性結果，往往也與真實的會計公允價值核算工作數值結果存在較為明顯的差異化特點。從整體性角度展開闡釋，上述會計公允價值的估算是核算處理業務的實踐過程，通常認為與《企業會計準則第39號——公允價值》官方文件中的相關條文規定存在一定程度的差異性及相互背離性。

第二，我國現有的企業組織，在實際引入和運用估值業務實踐方法針對企業實際發展的公允價值會計項目實施計量性分析處置過程中，受多種主客觀因素的共同影響，往往會面對一系列不確定性表現因素，導致企業內部現有的會計核算業務人員，在具體參與的企業內部會計公允價值核算處置工作過程中，出現較為強烈的主觀性判斷行為，這在一定程度上提升了我國企業內部會計公允價值核算數據信息造假事件發生的可能性。在此基礎上，我國企業內部現有的部分管理人員，往往基于對企業主體自身以及企業相關人員的基礎性經濟利益獲取狀態的關注，具體指令企業內部的部分會計核算工作人員，在嚴重違背我國會計核算工作事業實踐領域基礎性法律法規條文，以及相關性規范約束制度的條件下，運用企業內部現有的投資性收益資金和金融性資產要素的計量等實踐手段，做好生產經營實踐過程中基礎性利益要素的調節工作。特別是在關聯性企業會計重組過程中的資金要素數額，在不同的會計核算業務項目中的隨意性轉移處置，在一定程度上導致我國企業內部實際生成的會計核算數據信息結果發生顯著性失真問題。

3 將企業未來發生的現金流量要素納入現在利益要素范圍

在開展常規性企業會計核算業務活動背景下，能反映企業內部未來將要發生的現金流量規模的會計核算業務工作要素集中體現在以下幾個具體方面：第一，針對企業在未來一段時間內可能發生的現金流量要素實施估測，或者是在面對較為復雜的具體業務實踐環境的情況下，對具體發生在差異化時間節點下的一系列未來現金流量要素展開相對充分的估測業務處理；第二，針對企業內部的現有現金流量要素金額水平可能發生的動態變化波動展開系統、全面的動態預期；第三，利用基于無風險業務處置實踐背景下生成的利率參數項目數值，對目前企業內部具備的現金流量要素的時間價值進行精確化考量。第四，企業內部現有資產性要素和負債性要素，在價格性指標水平考量層面存在不確定性；第五，其他類型的影響因素，如企業內部現有資產要素的流動性表現水平，以及現實市場交易環境在基礎性管理約束制度要素建構和呈現狀態層面存在的不完善性。

在上述影響要素共同存在的業務實踐背景下，我國企業內部會計核算業務人員在具體組織實施會計公允價值核算業務實踐過程中，通常需要密切結合自身在實際會計核算業務實踐過程中面對的具體業務項目，有針對性選取和確定在實際組織開展的會計公允價值核算業務實踐過程中需要具體處置的會計核算內容構成要素，要借由充分保障會計公允價值核算業務實踐過程中選取基礎性變量內容構成要素科學性和合理性，最大限度保障和提升我國企業在開展未來預期發生的現金流量規模核算過程中，實際獲取的數據信息要素的真實性和完整性，避免生成的企業未來現金流量發生數額規模測算活動的失當性，而給我國現代企業管理者及投資者實際制定的生產管理性決策質量造成顯著影響。

在這一實踐背景下，我國企業會計核算工作人員在選取不同要素組成結構，具體組織開展企業未來現金流量要素獲取規模核算工作實踐工作過程中，通常會在實際獲取的企業未來現金流量核算數據結果的表現狀態層面，展現出較為鮮明的差異性特征。而這種真實存在的差異性特點，通常會對具體涉及的存量經濟要素的經濟價值的綜合性表現狀態造成顯著性干預。此外，在實踐性背景下，一切存量性經濟要素的綜合性經濟價值的實際表現水平，都可以在未來現金流量要素實際數值表現規模的測算表現條件下，由如下所述的數學計算分析處理公式展開具體計算和呈現：存量要素的經濟價值=企業未來預期發生的現金流量要素規模/資本要素的實際獲取成本。

從上述業務實踐活動的基點角度展開分析，如果基于存量性經濟要素期間差額水平評估的方式，具體組織開展損益發生狀態的評估處置業務實踐目標，客觀上等價于在初步預測企業實際發生的未來現金理論波動幅度規模的基礎條件下，具體確認我國企業在現有經營實踐活動背景下實際發生的損益水平。在這一業務實踐過程中，對我國目前真實存在的各種具體表現類型和表現形態的金融性業務實踐部門而言，其應重點關注的并非企業組織內部實際發生的未來現金流量要素的產生主體，而是企業未來現金流量要素具體發生的交易現象。但在我國傳統會計業務實踐模式過程中，相關會計核算工作人員往往會重點關注未來可能發生現金流量要素主體的績效獲取狀態，而忽視具象存量要素在價值構成差額水平，同時還傾向于從廣義層面考量具體面對的現金要素能否產生未來性現金流量，也就是針對特定資金要素能否發生真實性的現金流量要素增益現象。

綜上所述，企業內部會計公允價值要素核算分析過程，存在較為明顯的將企業未來發生的現金流量要素納入現在利益要素范圍的問題，對企業會計業務實際路徑造成不良影響。

4 結語

針對從公允價值看現行會計制度存在的問題，本文選取公允價值要素的概念內涵認知存在混亂性和模糊性、企業內部現有公允價值會計數據信息失真，以及將企業未來發生的現金流量要素納入現在利益要素范圍三個具體方面展開具體論述，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

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