上市公司會計政策選擇研究

成鳳艷

【摘要】上市公司作為典型的現代企業，其會計政策選擇的影響將比一般企業更為普遍和深遠。本文分析了我國上市公司會計政策選擇過程中存在的諸多問題及其產生原因，并試圖通過上述分析結果，尋求解決問題的可行途徑，推動我國資本市場的健康發展。

【關鍵詞】會計政策；會計政策選擇；上市公司

1、會計政策選擇

會計政策選擇亦稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內（一般由各國的會計準則、相關經濟法規等組成的會計規范體系所限定），根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策并加以執行的過程。也是企業在宏觀會計政策范圍內，根據企業的具體情況所選擇的最能反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量的會計原則、程序和方法的總稱，形式上表現為會計技術的一種技術規定，本質是一種政治和經濟利益的博弈規則和契約安排，是為會計目標服務的。

2、我國上市公司會計政策選擇存在的問題與原因分析

2.1我國上市公司會計政策選擇存在的問題。（1）有利用會計政策選擇權進行不當盈余管理的動機。我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向。企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質量下降，會計信息失真，損害相關利益人的利益和企業的信譽，破壞市場秩序。其主要動機是為了實現管理者當局等個別利益相關者的利益最大化。（2）會計政策選擇有選擇權利用不足的傾向。上市公司在會計準則留有的可選擇空間內進行會計政策選擇時，有時僅注重備選方法操作簡單，未考慮各個備選方法對自己公司的真正實用性，存在會計政策選擇權利用不足的傾向。從業人員沒有真正從企業自身出發，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務狀況和經營成果方面是否具有優越性。（3）會計政策選擇的空間過大。我國會計制度和會計準則對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發性地變更會計政策、會計估計。這種做法的初衷是使上市公司能夠提供有關于企業財務狀況、經營成果和現金流量等更相關、更可靠的信息。但是，由于會計制度和會計準則留給企業的選擇過大，使得一些上市公司鉆了空子，隨意變更會計政策或會計估計。（4）會計政策選擇行為上主觀隨意性較大。許多上市公司在會計政策選擇時，缺乏統一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.2我國上市公司會計政策選擇存在問題的原因。2.2.1我國上市公司會計政策選擇存在問題的內部原因（1）公司治理結構不健全。會計系統是在一定的治理結構下運行的，必然要受到所在公司治理結構的影響。也就是說，財務會計與公司治理結構之間是系統與環境的關系，公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業會計政策的選擇。同時，公司治理還會影響到信息披露的要求和內容，從而影響到會計信息的質量。（2）會計人員職業判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。會計環境的千變萬化，新業務的不斷涌現，產業的知識化、企業的不斷創新，增大了會計職業判斷的難度，而我國目前會計人員的專業水平卻遠遠達不到現實的要求，這必然導致企業會計政策選擇的不合理。2.2.2我國上市公司會計政策選擇存在問題的外部原因（1）注冊會計師行業執業不規范，監管不力。現實中，我國注冊會計師的執業環境不理想，執業不規范，帶有很大的隨意性和依靠性，在利益驅動下，注冊會計師在執業過程中難以保持獨立、客觀、公正的立場，執業時只求數量、不求質量。（2）會計規范體系自身的缺陷。會計制度和會計準則給企業會計政策選擇留下比較大的彈性空間。由于會計制度和會計準則留給企業的選擇權過大，使得一些上市公司鉆了空子，隨意變更會計政策或會計估計，人為的操縱利潤。

3、規范我國上市公司會計政策選擇的建議

3.1完善公司治理結構。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，一是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業根據企業交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。同時應大力發展機構投資者，讓其成為證券市場投資者的主體，發揮它們在公司治理中的積極作用，限制企業經理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤，損害投資者利益。

3.2提高會計人員的整體素質。為提高會計人員的職業判斷能力和會計信息質量，必須加強會計隊伍建設。對現有會計人員，要繼續通過后續教育等使其知識不斷更新，加強職業道德教育和法制教育，不斷提高他們的職業道德修養，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、格守職業道德；對不稱職的會計人員要調離會計崗位；繼續堅持資格考試和崗位資格制度。

3.3完善注冊會計師制度的獨立性。注冊會計師的審計監督是企業合理運用會計政策選擇的外在保證。注冊會計師行業不能完全依賴自我監管，證監會或由證監會的獨立委員會應該擔當監管職責，檢查他們的執業質量，并有權對違規會計師事務所和注冊會計師進行處罰。

3.4進一步完善會計規范體系。要制定出科學完善的會計制度和會計準則，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出的會計制度和會計準則要適應經濟的發展趨勢，同時應盡量適應會計環境的變化，減少在新經濟現象出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，同時又要符合中國現實經濟狀況，增加會計政策的可操作性。

參考文獻

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