農產品進項稅額核定抵扣會計處理辦法應用研究

李鴻亮

摘要：《農產品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法》的頒發，既在實務層面推動了各方面的對應變化，對于涉及企業在成本管理等方面也產生了深遠影響。文章著眼于會計處理，思考新境遇下的具體處理方法的應用，借助番茄收購企業的案例分析關照對于具體企業的影響情況。

關鍵詞：農產品；核定扣除；會計處理辦法

根據國家財政部、國家稅務總局發布的（財稅【2012】38號）規定，2012年7月1日開始，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人企業為試點，取消其采購農產品原料在購進環節抵扣進項稅額制度，改為銷售時按核定的農產品單耗或耗用率計算抵扣進項稅額。此政策能夠促進企業銷售速度，同時把財務業務與銷售業務聯系更加緊密，同時也可以促使企業提高生產產能，降低原料單耗，降低生產成本有著重大的意義。本文以一家收購番茄為主的制造業介紹農產品進項稅抵扣辦法。

以購進農產品為原料生產貨物的試點納稅人，農產品增值稅進項稅額主要按照以下方法核定，或者說在具體實務層面可選會計處理方法主要有如下幾種。

一、投入產出法

依據業內系列標準文件，明確營銷組織一定體量的貨品耗費的農產品的種類及量度，也就是下面所提及的農產品單耗數量）。當期準許抵扣的增值稅進項方面的涉及額度需要比附單耗對應的量度，還有就是同期貨品銷售額度數值、涉及產品單價的均值及進項涉及額度對應的扣除比率數據，具體而言的對應公式是：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）×農產品單耗數量

對應特定一種原材料供應若干種貨品生產，及若干種原材料對應同樣若干種貨品生產的情況下，在耗費量度及單價換算的時候，需要依托適當的方式推進執行歸集和配置。

平均購買單價說的是在購置特定農產品在期末表現出現了價格平均數，運費還有就是整理費用等，因為屬于單獨支付的事項，不屬于買價范圍中。對于期末平均買價的具體換算，對應的公式是：

期末平均買價=（期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價）/（期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量）。

二、成本法

立足于納稅主體特定年度的相關資料，換算確定所消耗農產品之外購額度在生產制造環節總體耗費中的占比情況，也就是如下提及的農產品耗用率。期準許抵扣的增值稅進項方面的涉及額度需要比附同期主要營業項目對應的成本費用支出及剛提及的對應耗用率，還有就是扣除方面的對應比例，具體換算公式是：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/（1+扣除率）

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

農產品外購金額（含稅）和缺乏實體形態的農產品比如燃料等沒有包含和被包含的關系，還有就是整理費用等，因為屬于單獨支付的事項，也不在該范疇之內。

對應特定一種原材料供應若干種貨品生產，及若干種原材料對應同樣若干種貨品生產的情況下，在核算同期主要營業項目對應的成本費用支出及核算確定對應耗用比率的時候，納稅主體需要按照適當的方式執行歸集和配置。

年度終了，稅務責任機構需要依托納稅主體對應年度的具體情況，對涉及年度已經實現抵扣的系列產品增值導致的進項對應稅負數值執行適當微調，再次核實確定涉及年度系列產品的對應耗用比率，以此為次年的具體對應數據。

三、參照法

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，納稅主體能根據具體行業或相近試點主體的情況，確定單號對應額度及耗用涉及比率數值。第二年，納稅主體向稅務責任機關提出相關核實確定申請，而且以具體申請的額度數值為基礎，推動第二個年度或者說來年承諾抵扣的系列產品對應增值稅需要的進項稅的具體數值的換算，涉及年度已經實現抵扣的系列產品增值導致的進項對應稅負數值執行適當微調。

四、基于投入產出法的案例分析

甲企業是一家以收購新鮮番茄為主的番茄醬制造廠，2014年根據當地主管稅務機關的要求，實行農產品增值稅進項稅額核定扣除，按投入產出法核算。2014年當地主管稅務機關核定單耗8。2014產季甲企業累計收購番茄15萬噸，平均含稅收購價格500元/噸，全產季共生產標準番茄醬7500噸。銷售情況如下（以下價格均為含稅價格）：8月銷售番茄醬500噸，平均銷售價格7000元/噸；10銷售番茄醬500噸，平均銷售價格6900元/噸；12月銷售番茄醬500噸，平均銷售價格6500元/噸。

1. 計算允許抵扣的增值稅進項稅額

=8*7500*500/1.17*0.17=4358974.36元

借：其他應收款——待抵扣增值稅進項 4358974.36

貸：原材料——番茄 4358974.36

2. 8月銷售番茄醬500噸

轉進稅額=4358974.36/7500*500=290598.29元

借：應交增值稅——進項稅額 290598.29

貸：其他應收款——待抵扣增值稅進項 290598.29

8月不考慮其他進項稅額、上期留抵等因素，本月應交增值稅=500*7000/1.17*0.17-290598.29=217948.72元。

3. 10月銷售番茄醬500噸

轉進稅額=4358974.35/7500*500=290598.29元

借：應交增值稅——進項稅額 290598.29

貸：其他應收款——待抵扣增值稅進項 290598.29

10月不考慮其他進項稅額、上期留抵等因素，本月應交增值稅=500*6900/1.17*0.17-290598.29=210683.76元。

4. 12月銷售番茄醬500噸，

轉進稅額=4358974.35/7500*500=290598.29元

借：應交增值稅——進項稅額 290598.29

貸：其他應收款——待抵扣增值稅進項 290598.29

12月不考慮其他進項稅額、上期留抵等因素，本月應交增值稅=500*6500/1.17*0.17-290598.29=181623.93元。

再看看辦法以前的規定是如何處理的：

允許抵扣的進項稅額=1500000*500*0.13=9750000元

這個9750000元的稅額與企業以后是否銷售，什么時候銷售無關，企業提前就把這個稅款抵扣了。

如果企業能緊密與銷售聯系在一起，這樣還可以把企業的財務成本降低。假如甲企業產品能在8月全部實現銷售，這樣4358974.36進項稅額就可以提前抵扣了，按現在銀行貸款利率4.35%計算，月利息就是15801.28元，也就是說能提前一個月就可以降低財務成本15801.28元。

五、結語

通過以上可以看出，在三種可選方法中投入產出法的精確度較好，不過便捷程度不如后面的兩種方法，所以在原則上選擇第一種方法，不過在特定情況下不排除借助第二三種方法的便捷優勢。新的農產品進項稅額核定扣除辦法，可在宏觀及微觀兩個層面推動企業生產成本的降低及效率的提升。在微觀層面，從具體案例中能清晰看到，甲企業實際產品單耗=7500/150000=0.05，比當地主管稅務機關核定的單耗0.08，降低了0.03，即有助于推動生產過程中單個產品耗費的減少。在宏觀方面，新的農產品進項稅額核定扣除辦法，揚棄了過往增值稅進項稅額和銷售情況彼此沒有關聯的習慣，而是將二者掛鉤在一起。如是，對于企業而言，可形成倒逼壓力催動其規避盲目生產風險，推動提升生產管理的科學水準，提高具體的生產效率。

參考文獻：

[1]紀小平.農產品進項稅額核定抵扣的會計處理方法研究[J].財會學習，2013（12）.

[2]張偉.農產品進項稅額試點核定抵扣[N].中國稅務報，2012-05-14.

[3]劉芳.農產品進項稅額核定抵扣試點政策解讀[N].財會信報，2012-10-29.

（作者單位：中糧屯河糖業股份有限公司）