“營改增”稅制改革對企業財務管理影響分析

徐琳

【摘要】企業財務管理既是對“營改增”稅制的滿足，又是企業經濟效益提升的根本。對此，財務人員應全面分析“營改增”稅制改革的真正內涵，以此促進企業財務管理效果與水平的提升。本文首先分析“營改增”稅制改革對企業的作用，其次闡述“營改增”稅制改革對企業財務管理消極影響，最后探究“營改增”稅制改革下企業財務管理應采取的措施。

【關鍵詞】營改增 財務管理 影響

“營改增”作為“營業稅”改征“增值稅”的簡化，是指：將部分應繳營業稅科目改征為增值稅，不僅可規避重復征稅問題，還是順應時代發展的新局面，以制度深化部署的理念，對財務稅收機制進行適當改革，在減緩企業稅負的同時，以調動各產業、各企業間積極性為準繩，實現產業結構鏈的調整。而在此過程中，如何做好“營改增”稅制改革下的財務管理工作，成為當前各企業面臨的首要問題。

一、“營改增”稅制改革對企業的作用

以營業稅為例，其作為流轉稅以全值征稅的形式存在征稅不均、重復征稅問題，對專業化生產理念的延伸造成影響。于2016.5.1起，已在建筑業和金融業、房地產業與服務業中開展“營改增”試點工作，標志著“營改增”政策的全面施行。在此過程中，傳統稅率制度增添6%、11%稅率檔，并對各行業稅率予以適當調整，例如：建筑業原有稅率為3%，現調整為11%；金融業和服務業原有稅率為5%，現調整為6%。針對“營改增”稅率提升問題，主要因營業稅、增值稅二者計稅原理的差異，使其在稅率征收中也各不相同。

“營改增”政策的提出，對小規模企業的作用相對明顯，如廣告業，稅制改革前小規模廣告企業應繳納5%營業稅，而“營改增”后，其需征收3%增值稅，顯著減緩小規模企業稅收壓力。基于全球一體化經濟的背景下，關于營改增”稅制改革對企業財務管理的作用可從以下幾點實施分析：推進各產業結構的調整，如服務業和第三產業，“營改增”稅制改革可在減緩企業負成本的同時，加快產業發展格局；結合當前國際市場中國制造商品的競爭優勢，順應時代發展的稅收政策，可促進我國綜合國力的提升；隨著各行業、各企業間稅務及財務制度的完善，有助于企業經濟效益、管理效益的提升。

二、“營改增”稅制改革對企業財務管理消極影響

（一）增加稅收負擔

諸多企業為一般納稅人，在繳納服務業中部分增值稅稅款不予抵扣，若存在進項稅抵扣現象，則其稅務處理與國家規定相違背。“營改增”政策的施行，在某種程度上改善傳統增值稅稅款征收的不足，通過對進項稅7%增加11%抵扣政策，明顯降低企業稅收負擔。但在此過程中，因特殊情況的限制，如企業自身稅制、社會發展的差異性，使其在經營管理中存在明顯不同，從而增加稅收負擔。對此，“營改增”稅制改革背景下的企業經營管理工作，應結合自身實際，對財務決策予以適當調整。

（二）會計核算問題

隨著“營改增”政策全面試點工作的進行，會計核算科目發生明顯變化，即在某種程度上決定會計核算方法的調整。其原因在于：會計核算科目、會計處理均會涉及價外和價內稅，使其在應納稅額核算中也有所變化。對此，“營改增”政策以試點工作為基準，通過對各地區會計核算方法的調整，但對混合型企業的會計核算工作提出新標準，即要求其在業務種類、性質區分的前提下，利用分類會計核算的方式，繳納相應的稅額。

（三）加大財務風險

“營改增”稅制改革下的試點工作，企業財務風險的關鍵點在于：企業管理者、財務人員未對“營改增”政策予以全面解讀，隨即開展稅收政策落實，如企業財務人員專業技能、職業道德的不足，使其難以對“營改增”稅制進行綜合分析，更談不上企業財務管理中對其合理運用。此外，“營改增”稅制改革因對企業會計核算的影響，導致報表披露、申報納稅各環節也均與傳統稅制存在不同，進而間接造成企業財務風險的增加。在此過程中，“營改增”雖對企業自主選擇稅率靈活性進行優化，擴展稅收空間，但也在某種程度上決定財務風險。

三、“營改增”稅制改革下企業財務管理應采取的措施

（一）科學稅收，完善增值稅賬簿

“營改增”稅制改革有效促進企業稅收空間的擴展，結合科學稅收的籌劃理念與手段，切實稅負降低的目的。若要做好科學稅收，企業應高度關注財務管理，在明確會計信息可靠性、準確性特點的同時，增加和一般納稅人間的協作溝通，可提高企業進項稅抵扣額度。納稅籌劃財務人員的定期培訓，是推進企業科學稅收目標的根本途徑。

伴隨“營改增”政策的施行，企業賬目、會計核算均發生顯著變化。對此，企業管理者和財務人員應對“營改增”消極影響進行全面分析，依據自身發展實際情況，對現有會計賬目予以優化調整，并通過對各個增稅項目的全額記錄，使其能夠在新稅改背景下完成應納稅額計算。若為一般納稅人，企業應積極響應會計賬目和會計核算的變化，以供應商合作的關系，對增值稅專用發票管理機制進行健全與完善，最大限度上選擇規范且合格發票，以便進項稅額抵扣，獲取相應的政策優惠。

（二）政府協調管控，健全會計核算機制

因政府政策的約束，企業在廠房建設中常選擇注冊地以外地界，而廠房所在地稅務機關為增加本地稅收收入，對該類似企業提出針對性稅收政策，如提高外來企業稅率。但是，依據稅收政策的規定，企業注冊地稅務機關可全額征收企業稅款，即便企業已獲取相應的納稅證明，但仍常面臨重復征稅的狀況。針對此，政府各區域稅務機關、相關部門應事先做好協調工作，在協調管控的基礎上，制定符合企業發展的稅收政策，降低企業稅負。

此外，“營改增”稅制改革背景下，企業會計核算中包含的會計科目明顯增多，為順應稅制改革，企業應以傳統會計核算方法為基準，對其予以針對性調整，如抵扣稅款模式的會計核算方法。與此同時，注重財務人員專業技能的培訓工作，結合獎懲兼并、優勝劣汰的生存法則，對財務人才進行擇優選擇[5]。

（三）加大稅務籌劃在企業各環節的運用

企業若要實現長遠發展的目標，則應在全面認知“營改增”政策的基礎上，對財務人員實施專項化培訓，并明確一般納稅人、小規模納稅人間的差異，即符合增值稅專用發票開具的企業為一般納稅人。除此之外，企業針對大型機械相關固定資產購進時，其稅額可全額抵扣，但財務人員應在多方因素權衡的背景條件下，以會計核算方法、核算措施的優劣性和性價比為基準，對稅額抵扣問題予以科學分析，即慎重考究各項會計核算科目和決策，結合企業戰略發展的導向意義，對性價比高的固定資產購進模式進行擇優選擇，實現企業利益的最大化。

結束語：總結上文，“營改增”稅制改革對企業財務管理的影響分為積極影響和消極影響兩方面，其積極影響為：降低企業稅負、推進第三產業發展、優化企業經營模式；消極影響為：增加稅收負擔、會計核算問題、加大財務風險。針對此，企業管理者和財務人員應充分認識到“營改增”政策概念與意義，結合科學稅收，完善增值稅賬簿、政府協調管控，健全會計核算機制、加大稅務籌劃在企業各環節的運用等措施的落實，將“營改增”稅制改革的作用落實于實處。

參考文獻：

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[2]李怡.論“營改增”稅制改革對企業財務管理的影響[J].現代經濟信息，2014（4X）：152-152.

[3]阮秋玲，段雁.論“營改增”稅制改革對企業財務管理的影響[J].財經界：學術版，2015（23）：336-336.

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[5]聶亦慧，郭世超.營改增稅務改革對企業財務管理的影響分析[J].農村經濟與科技，2016，27（5）：133-134.