分項(xiàng)收入下城鎮(zhèn)居民收入對(duì)個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)的研究

【摘要】本文將個(gè)人所得稅按照收入來(lái)源的不同分為工資性個(gè)稅、經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅和財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅，從各分項(xiàng)收入對(duì)總收入的貢獻(xiàn)率以及各個(gè)稅對(duì)總個(gè)稅的貢獻(xiàn)率來(lái)看，工資性收入和工資性個(gè)稅對(duì)各自項(xiàng)目的貢獻(xiàn)率都是最大；從各分項(xiàng)收入與相應(yīng)個(gè)稅的增長(zhǎng)情況來(lái)看，工資性個(gè)稅的增長(zhǎng)率整體高于工資性收入的增長(zhǎng)率，說(shuō)明工資性個(gè)稅基本做到了應(yīng)收盡收，但是經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅與財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅則相反，需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅與財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅的監(jiān)管、征收。

【關(guān)鍵詞】分項(xiàng)收入 城鎮(zhèn)居民收入 個(gè)人所得稅 貢獻(xiàn)率

有關(guān)個(gè)人所得稅與城鎮(zhèn)居民收入的研究比較多，但大多數(shù)是從個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用去研究，鮮少有從個(gè)人所得稅與其來(lái)源是否匹配進(jìn)行研究。本文將個(gè)人所得稅按照收入來(lái)源的不同進(jìn)行分類，從各自增長(zhǎng)率的角度去研究城鎮(zhèn)居民收入對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)。

一、各分項(xiàng)收入貢獻(xiàn)率與其個(gè)稅貢獻(xiàn)率分析

城鎮(zhèn)居民家庭的全部收入分為工資性收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入這四類，其中轉(zhuǎn)移性收入屬于不繳納個(gè)人所得稅的收入，因此個(gè)人所得稅的主要來(lái)源于工資性收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入。本文將來(lái)源于工資薪金收入的個(gè)人所得稅、來(lái)源于財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅、來(lái)源于經(jīng)營(yíng)性收入的個(gè)人所得稅分別簡(jiǎn)稱為工資性個(gè)稅、經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅和財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類征收模式，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的解釋，我們可以對(duì)個(gè)人所得稅的稅目進(jìn)行進(jìn)一步的分類：工資性個(gè)稅包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得三類稅目，，經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得兩類稅目，財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息股息紅利所得四類稅目。

數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年年鑒》和《稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)整理而得。

從表1可以看出，工資性收入對(duì)城鎮(zhèn)居民的收入貢獻(xiàn)最大，同時(shí)工資性個(gè)稅對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率也最大。2005-2014年之間工資性收入對(duì)城鎮(zhèn)居民總收入的貢獻(xiàn)率都維持在60%以上，但是總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)；工資性個(gè)稅對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率雖然沒(méi)有明顯的上升趨勢(shì)，但從2008年開始一直維持在60%以上。工薪階層承擔(dān)了個(gè)人所得稅的大部分，這與我國(guó)的稅收征管水平有很大的聯(lián)系。我國(guó)實(shí)行代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式，工資薪金由于易于監(jiān)控、扣繳等特點(diǎn)，使得工資薪金所得成為了個(gè)人所得稅的“領(lǐng)頭羊”。2011年9月1日開始進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，對(duì)工資薪金費(fèi)用扣除額、稅率以及稅率級(jí)數(shù)進(jìn)行了修改，使得工資薪金對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率在2011年和2012年略有下降。工資薪金所得對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)如此高，一方面體現(xiàn)出我國(guó)大部分人群仍屬于工薪階層，即工薪階層的人口基數(shù)較大；另一方面也反映了個(gè)人所得稅制（特別是工資薪金所得）與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不匹配，具體表現(xiàn)為工資薪金稅率表的費(fèi)用扣除額、稅率以及稅率級(jí)數(shù)沒(méi)有及時(shí)與通貨膨脹、物價(jià)指數(shù)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使得個(gè)人所得稅的調(diào)整滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而使得工資薪金階層成為繳納個(gè)人所得稅重要的主體。

財(cái)產(chǎn)性收入對(duì)城鎮(zhèn)居民總收入的貢獻(xiàn)次之，都在10%以下，但是整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；但是財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率卻是最低的，呈現(xiàn)不穩(wěn)定趨勢(shì)。經(jīng)營(yíng)凈收入對(duì)城鎮(zhèn)居民收入的貢獻(xiàn)最低，具有幅度的上升趨勢(shì)；但經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率卻高于財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅，整體呈現(xiàn)降低的趨勢(shì)。

二、各分項(xiàng)收入與相應(yīng)個(gè)稅的增長(zhǎng)情況比較

（一）工資性收入與其個(gè)稅增長(zhǎng)率

從圖1可以看到工資性收入的增長(zhǎng)率僅個(gè)別年份（2012年）低于工資性個(gè)稅增長(zhǎng)率，這是因?yàn)?012年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了改革，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到3500元/月，使得2012年的個(gè)人所得稅有所降低。從整體上來(lái)說(shuō)，工資性個(gè)所得稅的增長(zhǎng)率是高于工資性收入的增長(zhǎng)率的，說(shuō)明我國(guó)的個(gè)人所得稅中來(lái)源于工資性收入的稅收征繳基本做到應(yīng)收盡收，這與個(gè)人所得稅的征收方式有很強(qiáng)的相關(guān)性。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式，不管是工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，基本都是由單位進(jìn)行支付，在支付款項(xiàng)的同時(shí)，單位即可進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。工資性收入具有易于監(jiān)控的特點(diǎn)，因此工資性收入的個(gè)人所得稅繳納基本能夠做到應(yīng)收盡收。但是現(xiàn)實(shí)生活中仍然存在一些單位通過(guò)稅收籌劃來(lái)進(jìn)行避稅，使得納稅人達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的，這種行為具有隱蔽性且屬于合法的范疇，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易察覺，只有提高納稅人的納稅意識(shí)并提高稅收用途的透明度，才能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，讓來(lái)源于工資性收入的個(gè)人所得稅真正做到應(yīng)收盡收。

（二）經(jīng)營(yíng)凈收入與其個(gè)稅增長(zhǎng)率

2005-2014年間，經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅增長(zhǎng)率僅在2006年、2007年和2011年是高于經(jīng)營(yíng)凈收入增長(zhǎng)率的，其余年份均低于經(jīng)營(yíng)凈收入增長(zhǎng)率，在2008年、2009年和2012年，經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，其中經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅增長(zhǎng)率在2012年達(dá)到-40.06%。經(jīng)營(yíng)凈收入是經(jīng)營(yíng)性總收入扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)許扣除的稅金后的余額，二者增長(zhǎng)率差距如此懸殊說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅中，來(lái)源于經(jīng)營(yíng)性各稅收并未做到應(yīng)收盡收，還有較大的征收空間。個(gè)人所得稅稅目中，經(jīng)營(yíng)性收入包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，其中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得也按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)營(yíng)性收入不同于工資性收入易于監(jiān)控，特別是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，具有很強(qiáng)的可操作性。現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)營(yíng)凈收入的主要納稅人為城鄉(xiāng)個(gè)體從業(yè)人員，大部分個(gè)體工商戶收入并不高，而收入較高的私企業(yè)主卻可以通過(guò)各種方法避稅，比如通過(guò)在賬本上增加支出方式來(lái)增加扣除額或者用企業(yè)資金為家庭成員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出，減少收入從而達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的，其避稅的動(dòng)力與技巧都跟收入成正比，從而導(dǎo)致來(lái)源于經(jīng)營(yíng)性收入的個(gè)人所得稅的所征與應(yīng)征存在一定的差距。

（三）財(cái)產(chǎn)性收入與其個(gè)稅增長(zhǎng)率

比較財(cái)產(chǎn)性收入的增長(zhǎng)率與財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅的增長(zhǎng)率，前者在2005-2014年都是正增長(zhǎng)率，后者在2012年出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅僅在2006年和2011年的增長(zhǎng)率略超過(guò)財(cái)產(chǎn)性收入，其余年份財(cái)產(chǎn)性收入的增長(zhǎng)率均超過(guò)來(lái)源于財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅的增長(zhǎng)率。整體上來(lái)看，財(cái)產(chǎn)性收入的增長(zhǎng)速度是快于來(lái)源于財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅增長(zhǎng)速度的，二者增長(zhǎng)率之差波動(dòng)范圍較大，最小相差不到2個(gè)百分點(diǎn)，最大相差接近37個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明來(lái)源于財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅的征收也未做到應(yīng)收盡收，還有一定的征收空間。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在統(tǒng)計(jì)財(cái)產(chǎn)性收入時(shí)，很可能出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)的情況，因此現(xiàn)實(shí)生活中財(cái)產(chǎn)性收入的增長(zhǎng)速度可能更快。財(cái)產(chǎn)性收入的分配極不均衡，主要流向擁有資產(chǎn)較多的中高收入階層，有研究表明，財(cái)產(chǎn)性收入的分配差距非常大，尤其是以股息紅利和其他投資收入為甚。來(lái)源于財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅項(xiàng)目包括利息股息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，這四類所得的應(yīng)納稅部分稅率為20%（財(cái)產(chǎn)租賃還有減征），理論上應(yīng)使稅收收入對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入的彈性為1，但是由于納稅人納稅意識(shí)的淡薄（比如大多數(shù)房主的房屋租賃收入由于缺少監(jiān)控而不申報(bào)納稅）、部分財(cái)產(chǎn)性收入未納入征稅范圍（比如境內(nèi)上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得）以及納稅人的故意偷稅漏稅行為，使得對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)性收入的征稅是缺乏彈性的。這意味著盡管財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅的絕對(duì)數(shù)額會(huì)隨著財(cái)產(chǎn)性收入的增加而增加，但是其增長(zhǎng)速度是顯然慢于財(cái)產(chǎn)性收入的增長(zhǎng)速度的。財(cái)產(chǎn)性收入主要集中在高收入階層，作為對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距有直接作用的個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)性收入應(yīng)作為稅收調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的征收。三、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

從貢獻(xiàn)率來(lái)看，工資性收入對(duì)城鎮(zhèn)居民總收入的貢獻(xiàn)率是最高的，同時(shí)工資性個(gè)稅對(duì)個(gè)稅的貢獻(xiàn)率也是最高的。財(cái)產(chǎn)性收入對(duì)總收入的貢獻(xiàn)次于工資性收入，但是財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅對(duì)個(gè)稅的貢獻(xiàn)率卻是最低的。經(jīng)營(yíng)凈收入的貢獻(xiàn)率對(duì)總收入的貢獻(xiàn)率最低，但是經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅對(duì)個(gè)稅的貢獻(xiàn)率卻高于財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅。

從各分項(xiàng)收入與相應(yīng)個(gè)稅的增長(zhǎng)情況來(lái)看，工資性收入的增長(zhǎng)率整體上高于工資性個(gè)稅，說(shuō)明工資性個(gè)稅基本做到了應(yīng)收盡收，這與我國(guó)對(duì)工資收入的稅款征收方式有很大的聯(lián)系。但是財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅和經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅的增長(zhǎng)率只有個(gè)別年份高于其對(duì)應(yīng)的收入增長(zhǎng)率，大部分年份還是低于其對(duì)應(yīng)收入的增長(zhǎng)率的，說(shuō)明我國(guó)的財(cái)產(chǎn)性個(gè)稅和經(jīng)營(yíng)性個(gè)稅還有較大的征收空間，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這兩類個(gè)稅的監(jiān)管和征收。

（二）政策建議

1.提高征管水平

個(gè)人獲得的收入中，現(xiàn)金交易較多，因此個(gè)人所得稅是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大的稅種，因此要實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，對(duì)稅收的征管水平提出了很高的要求。稅收征管水平的提高要從硬件和軟件兩方面進(jìn)行：一方面要加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅征管中的作用，實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)實(shí)行納稅申報(bào)、開票、入庫(kù)銷號(hào)、稅源管理、監(jiān)督、稅務(wù)稽查等一體化，加強(qiáng)對(duì)納稅人收入的控管以及實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)稅收業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)控；另一方面提高稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)，多組織業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。

2.增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)

個(gè)人所得稅關(guān)系到納稅人最終的可支配收入，因此符合"經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的納稅人的納稅意識(shí)普遍不高，納稅意識(shí)的提高首先要加強(qiáng)稅法的宣傳力度，讓納稅人了解到納稅是作為一個(gè)公民的義務(wù)，同時(shí)政府部門要提高稅收的支出與分配的透明度，避免納稅人權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等從而導(dǎo)致納稅人不愿意主動(dòng)納稅；同時(shí)將納稅意識(shí)的培養(yǎng)從道德標(biāo)準(zhǔn)引到法律的高度，加大偷稅、逃稅、抗稅懲罰力度，引以為戒；建立與個(gè)人所得稅配套的社會(huì)保障制度，激發(fā)納稅義務(wù)人的納稅積極性，使不依法納稅的納稅人意識(shí)到不如實(shí)申報(bào)納稅，不履行納稅義務(wù)，則可能喪失應(yīng)有的社會(huì)福利，并且會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，為個(gè)人所得稅的自行申報(bào)的運(yùn)行和綜合征收模式的推進(jìn)做好準(zhǔn)備工作。

3.健全稅源監(jiān)控機(jī)制

首先完善代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的稅收征管制度，強(qiáng)化代扣代繳工作，積極推進(jìn)自行申報(bào)制度，健全扣繳方面的法律法規(guī)，明確扣繳義務(wù)人不按規(guī)定申報(bào)、扣繳的法律責(zé)任，對(duì)不能嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的單位或責(zé)任人給予嚴(yán)厲處罰；其次建立健全完善的個(gè)人收入監(jiān)控體系，對(duì)納稅人建立納稅檔案，及時(shí)采集、存儲(chǔ)和更新個(gè)人收入信息，稅務(wù)部門要全面掌握所分管的納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納等情況，通過(guò)運(yùn)用個(gè)人收入等基本資料對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行評(píng)估、分析，從而掌握控制稅源的主動(dòng)性；再次，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的監(jiān)管，強(qiáng)化自行申報(bào)制度；最后規(guī)范稅務(wù)代理工作，監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理的正常開展，同時(shí)在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，刺激代理人員不斷更新稅務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。

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注：本文為樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級(jí)課題，項(xiàng)目標(biāo)號(hào)為KY2015033。

作者簡(jiǎn)介：葉穗靜，1988年生，女，碩士，助教，主要從事財(cái)政和稅務(wù)方面的研究。