關(guān)于工程造價審計風(fēng)險及防范措施探究

田建

摘 要：在整個工程項目投人實施的過程中，工程造價是十分關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，闡述了工程造價審計中審計風(fēng)險和防范措施。

關(guān)鍵詞：工程造價 審計 風(fēng)險 防范措施

引言

工程造價審計工作從本質(zhì)上來看就是一種對工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段，從而實現(xiàn)建筑工程項目資產(chǎn)的合理分配，提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項目在進(jìn)行設(shè)計、決策、施工包括驗收的過程中都不可避免的存在著一些審計風(fēng)險。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計的效率，需要對審計風(fēng)險進(jìn)行一定程度上的防范和把控。如何能夠最大程度上降低工程造價的審計風(fēng)險，對已出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行解決和預(yù)防，已經(jīng)成為工程造價相關(guān)審計人員所需要思考的重要問題。

1、工程造價審計風(fēng)險內(nèi)涵

工程造價審計是指由獨立的審計機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計技術(shù)對工程項目建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價的活動。工程造價審計的特點：工程造價審計作為審計業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨立性和審計范圍廣泛性的特點，因為工程項目通常投資都比較大，同時涉及面廣、周期長，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因為工程造價審計還具有下面幾點特征：復(fù)雜的審計對象，工程項目的涉及面比較廣，多樣性的審計內(nèi)容。

審計風(fēng)險主要指的是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。也就是說審計風(fēng)險指的是工程審計人員在工程審計的整個過程中使用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蛘邔徲嬍马椷M(jìn)行了錯誤的估計和判斷，導(dǎo)致做出了與事實不相符的審計結(jié)論，最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控，甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由審計風(fēng)險的定義我們可以知道審計風(fēng)險是客觀存在的，它是貫穿于審計過程的始終的，是審計人員非故意行為引起的，是可以采取有效的風(fēng)險防范措施進(jìn)行控制的。

2、工程造價審計風(fēng)險種類

2.1 工程項目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

該風(fēng)險的存在主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①工程項目比較敏感，受到全社會的關(guān)注，審計人員所受到的壓力比較大；②工程項目具有較大規(guī)模的投資，在整個建設(shè)過程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項目造價審計過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性；④工程建設(shè)項目建設(shè)周期長、很難對材料價格和用工價格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計業(yè)務(wù)特點導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2 工程造價審計方法造成的審計風(fēng)險

在工程造價審計過程中，造價審計大多是偏向于事后審計，主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實的情況，同時竣工圖也不能將工程的實際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來，甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價減少的設(shè)計變更不報審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒嶋H造價進(jìn)行體現(xiàn)，還會導(dǎo)致工程造價審計人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險

很多被審計的工程建設(shè)項目內(nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。有一些是因為建設(shè)項目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效；有一些因為管理人員的不作為而失效；有一些因為施工單位與建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效；還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，根本就沒有按照制度執(zhí)行。綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.4 審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險

工程項目造價審計中一些審計單位尤其是一些基層審計單位，經(jīng)常會出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，因為一些審計人員缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見，最終也造成造價審計的產(chǎn)生。

3、工程造價審計風(fēng)險防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍

在工程項目造價審計中，審計人員的專業(yè)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價審計風(fēng)險，建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍需要從下面幾個方面實現(xiàn)：①加強(qiáng)審計人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強(qiáng)對審計人員的人才選拔、對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計人員的績效考核等；③對審計人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程

在進(jìn)行工程造價審計的過程中，需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險評估，加強(qiáng)對審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價審計的過程中，要強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，牢記審計風(fēng)險防范和控制意識，將審計風(fēng)險化解。

3.3 完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實現(xiàn)各項工作的有效開展，對審計主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點：①現(xiàn)有審計制度完善，審計制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計制度的科學(xué)性；②審計質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計方法

對于審計工作而言，加強(qiáng)審計規(guī)范性即為提高審計質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計方法十分重要。

（1）采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。此審計技術(shù)主要是以風(fēng)險分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計質(zhì)量為前提，對實質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過各種審計證據(jù)實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。

（2）采用動態(tài)審計方法。當(dāng)前工程量清單計價模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價審計已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動態(tài)審計，以有效保證審計質(zhì)量。

（3）采用綜合性的審計方法。在實際工程造價審計過程中，應(yīng)對各種審計方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，科學(xué)評價、估計被審計單位固有風(fēng)險，并加強(qiáng)風(fēng)險控制，有效保障審計項目質(zhì)量。

4、結(jié)語

綜上所述，工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，為規(guī)避和防范設(shè)計風(fēng)險，必須積極發(fā)揮審計職能作用、把握審計工作方向、提升審計工作水平等方面扎實做好各項審計工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗積累，不斷提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖華麗 ，孟偉剛.淺議交通工程跟蹤審計風(fēng)險的管理與控制[J].交通財會，2011（07）：56～57.