全面質量管理體系與內部控制的融合分析

王齊 伊傳朋

摘 要：近年來，內部控制工作已經逐漸受到眾多企業的重視，大部分企業對全面質量管理體系與內部控制的融合相關問題存在一些困惑。雖然兩者的融合能夠保證產品的質量，促進企業綜合競爭力的提高，有效進行風險防控，但是一些問題也逐漸凸顯出來，例如難以形成合力進行全面管理等。本文將對全面質量管理體系與內部控制的融合進行分析。

關鍵詞：全面質量管理體系；內部控制；融合分析

起重機的制造過程與質量管理需要多方面的共同監督。但是，若一個企業同時使用全面質量管理體系與內部控制這兩種制度，將會給生產與質量管理帶來一定的困難，給制度執行者與產品生產者帶來一定的困惑，影響企業管理效率與商品質量。

1 全面質量管理體系與內部控制的融合的必要性

全面質量管理體系與內部控制獨立運行，會給企業管理帶來一定麻煩。具體內容如圖1所示，分析如下：

1.1 兩種體系的主管機構不能互相配合

全面質量管理體系的主體為質量管理部門，內部控制的主體為內部審計部門或者財務部門，導致這兩種體系從設計方案、具體執行、監督管理都具有一定的獨立性，并不能協調統一進行。在進行這兩種管理制度的編寫時，都是根據自己的專業領域與管理范疇獨立進行的，內容存在重復或者矛盾，阻礙了制度的順利推行；當在實際工作中執行制度時，兩個機構又獨立行動，溝通不暢，引起交叉、重復管理，不僅給執行人帶來困惑，還會影響制度的實效性，引起資源的浪費；當更新、修繕制度時，這兩種體系無法同步進行，造成管理漏洞。

1.2 文件內容具有相似性

全面質量管理體系與內部控制體系的內容雖然各有側重，但是基礎都是企業的業務流程與關鍵控制點。很容易造成同一業務流程由兩套文件同時管理的現象，不僅會造成管理秩序的混亂，還要導致資源的浪費。

1.3 權責不一

全面質量管理體系與內部控制對權責的申報與批準手續要求不同。例如，本單位中全面質量管理體系將《組織機構圖》、《質量手冊》、《崗位職責匯編》等作為權責劃分依據，其中包括有關法人以及質量保證工程師對本單位生產的起重機的質量問題責任問題，以及原材料、零部件、制造工藝、焊接、機械加工等問題。內部控制體系中針對起重機質量的管理中的權責規定并不一致。導致生產管理中存在漏洞。

1.4 監督、審核步驟繁多

兩種管理體系監督與審核體系存在差異。全面質量管理體系審核為內部與外部審核，內部控制體系包括內部評價、外部審計。兩種制度同時使用，增加了企業對起重機質量的檢查與評審的負擔。

2 全面質量管理體系與內部控制融合的可行性

全面質量管理體系與內部控制的本質與特征決定兩者融合具有可行性。從理論與實際操作上來說都具有可行性。

2.1 理論依據

ISO9000-2000指出，組織的質量目標與增長、資金、職業安全等目標相輔相成。一個企業的管理體系中的每個組成部分與質量管理體系能夠進行合作形成一個整體，以便使用共有要素的一體化管理體系的形成與發展。這種合并能夠促進企業業績的提高，保證生產效率，并且有利于資源的配置。企業的管理體系能夠按照國家相關標準對本單位生產的起重機質量進行審核，這種審核能夠分開進行，也能夠合并進行。

2.2 具備操作可行性

全面質量管理體系與內部控制都將文件化體系作為載體。這兩套管理體系的文件均分成3個層次。第一層次為綱領性文件，規定宗旨、目標等；第二層次對企業中每個職能部門的管理活動進行描述與規定，能夠對第一層次形成支持作用；第三層次為補充性文件，對規章制度、權限指引進行補充。全面質量管理體系與內部控制性質相同使得這兩種管理體系進行合并的可行性。

3 全面質量管理體系與內部控制融合的方式

3.1 機構融合

機構融合的方式包括：設置一個綜合管理部門，從原有的全面質量管理體系與內部控制體系中進行人員的挑選；改造現存的質量管理部門或者內部審計部門，負責全面質量管理體系與內部控制綜合事務。應該由企業的管理層對經過改造與融合的機構進行統一管理。針對本單位具體情況而言，融合后的機構工作包括分析、梳理現有的質量管理程序，對起重機生產與質量管理中存在的風險點與關鍵控制點給予足夠的重視。更新、編寫綜合性管理文件，推進融合進程與融合后的質量審核工作。另外，這兩種體系的融合需要全體工作人員的參與與配合。

3.2 文件融合

全面質量管理體系對文件的要求很高，該文件的格式具有標準化、統一性，能夠用于全面質量管理體系與內部控制的融合。在進行兩者文件的整合時，將全面質量管理體系的文件框架作為融合主體，從內部控制體系選取合適的內容嵌入其中，進行內容的整合與編制，保證整合后的文件內容滿足全面質量管理體系與內部控制的要求。

3.2.1 程序文件融合

融合、改造后的程序文件能夠符合全面質量管理體系與內部控制的要求，并對企業中每個部門的具體職能與完成任務所應該采取的行為進行規定與管理。在此過程中，企業可以按照《內部控制手冊》中規定的內容與實際工作情況進行對照，找出其中存在的風險隱患與業務流程中不完善的部分，將全面質量管理體系作為依據將其中缺少的部分匯編進原程序文件，以此實現整合新的程序文件。例如，在制造起重機的采購環節中，全面質量管理體系與內部控制兩個體系的文件中都指出需要包括需求計劃、供應商選擇、制定采購合同、驗收等內容，因此這些重復性內容能夠進行合并。但是，內部控制體系對采購價格進行確定、支付、會計控制等環節進行了單獨要求，所以將這些內容直接與程序文件整合即可。

3.2.2 作業指導書整合

全面質量管理體系中包含作業指導書內容。針對企業的具體情況對實際作業活動進行規定，對方式、方法進行規定與闡述，從而控制作業過程。所以，作業指導書實際上是對程序文件的補充與細化。針對作業指導書的整合，應該對程序文件進行對照，找出其中業務牽涉到的作業指導書，將針對同一程序文件的作業指導書進行整合，形成與程序文件對照的作業指導書。

3.3 內部考核整合

即使文件方面已經整合完備，但是由于全面質量管理體系與內部控制審核與評價的內容存在差異，對人員所需要具備的能力要求也不盡相同。企業需要將這些工作交由內部審計部門進行管理，加強對人員的培訓，保證他們具備雙重資格，將這兩種管理體系整合到一起，簡化檢查程序并減少次數，防止出現重復無意義勞動現象，節省管理成本，保證質量管理的實效性與效率。

4 結語

由上文可知，全面質量管理體系與內部控制的融合是具有必要性與可行性的。企業在完善內部控制與質量管理制度的同時，逐步開展適當的全面質量管理體系與內部控制的融合工作，形成全面的、一體的質量管理體系，有效簡化質量管理的程序與步驟，不僅能夠在很大程度上減輕質量管理人員的工作負擔，降低生產成本，還能夠有效提高質量管理的效率與質量。

參考文獻

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