企業節能環保的稅收支持政策研究

盧滟萍

摘 要：在企業實現節能環保目標、促進可持續發展的過程中，稅收政策在很大程度上影響著企業的偏好和決策。本文從我國現行的企業節能環保稅收政策的現狀入手，剖析了現行政策存在的問題，在此基礎上提出了進一步完善相關稅收優惠政策的建議，希望有效地降低企業節能環保的成本從而引導企業更好地履行節能環保的社會責任。

關鍵詞：節能環保 稅收政策

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-086-02

1 我國現行的企業節能環保稅收政策體系

在企業實現節能環保目標的過程中，稅收作為政府宏觀調控的重要經濟杠桿發揮著舉足輕重的作用。從理論上講，稅收政策可以通過多種途徑影響企業偏好和決策，最終影響資源消費總量、效率以及污染排放情況。稅收政策可以影響能源使用成本，引導企業提高能源利用效率；稅收政策可以改變生產設備的購置和使用成本，促進企業選擇低能耗、低排放的設備進行生產；稅收政策可以激勵技術進步，推動企業節能環保技術開發和成果轉化，提高能源利用效率；稅收政策還可以影響資本對不同產品和產業的偏好，引導企業投資流向節能減排的項目和產業。

由于稅收政策在促進企業節能環保方面的突出作用，它也因此成為世界各國激勵企業提升節能減排水平、促進資源節約和環境友好型社會建設的最常用政策手段之一。我國一貫重視發揮稅收政策的激勵作用，目前已出臺了一系列促進能源資源節約和環境保護的稅收政策。從政策激勵方向來看，這些政策大體可以分為促進能源節約、鼓勵資源節約與綜合利用、支持可再生資源開發利用和加強環境保護四類。在稅種選擇上，現行節能環保稅收政策涵蓋了企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、資源稅和進出口稅收等一系列稅種，已基本形成了一套支持節能環保的稅收政策體系。

2 現行企業節能環保稅收政策存在的問題

現行有效的稅收政策基本形成了鼓勵企業節能環保的框架，在節約能源、保護環境、促進可持續發展上發揮了重要作用。但是，現行稅收政策體系尚不能完全適應我國加快轉變經濟發展方式和提高節能減排力度的緊迫性要求，在支持節能環保上仍存在著不足之處，亟待改進和完善。

2.1 節能環保稅收政策體系不夠完善

由于我國促進節能環保的稅收政策出臺較晚，缺乏對這項工作發展的整體把握，導致現行稅收政策體系還不夠系統、全面，這主要體現在以下幾個方面。

首先，稅收法律層次低。目前除企業所得稅法外，其他與資源環境密切相關的稅種都只是法規或政策條例，且條例規定并不全面。現行節能環保稅收制度方面，多數是由部門規章加以規定的，在國家法律中幾乎沒有規定。由于立法層次低，缺少相應的法律規定，目前可采取的稅收優惠手段顯的臨時性強，不確定性大，缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。

其次，稅種體系不完善。與國外相對完善的節能環保稅收制度相比，我國缺少有針對性的專門稅種，因此在政策選擇層面上受限，一些有效性更強的稅收政策無法考慮、設計和規定。

再次，稅收政策制定缺乏總體規劃。從政策制定上看，我國節能環保稅收政策在設計時主要采取的是“一事一策”的方式，一些稅收優惠政策因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規劃，缺乏系統性和規范性，呈現出零而散的狀態。稅收政策沒能就其促進節能環保總體目標出發，從各個方面制定一些形成行之有效的規定，沒能形成一個覆蓋節能環保各個環節、各項政策之間有機聯系的稅收政策體系。

2.2 稅收優惠手段單一，缺乏靈活性和針對性

現行促進節能環保的稅收優惠手段主要是稅收直接減免，優惠方式比較單一，缺乏靈活性和針對性。首先，現行企業所得稅稅收減免的優惠方式，不管是稅率優惠還是稅額優惠，更注重的是稅收利益的轉讓，強調的是事后優惠。一方面，在這種優惠方式下，只有存在盈利的企業才能真正享受到企業所得稅的優惠，對一些投資規模大、技術水平高、前期研發費用較高的項目實施效果不明顯，這大大降低了企業所得稅優惠的效果。另一方面，對于國外較為普遍采用的加速折舊、投資抵免、再投資退稅等更偏重事前引導、鼓勵企業實施節能環保投資或節能環保技術開發與研究的稅基優惠方式則較少采用，這無疑影響了稅收優惠激勵節能環保作用的發揮。其次，現行稅收優惠政策以企業和產業為主，而不是以具體的項目為對象，這一方面使得一些企業的非鼓勵性業務收入也享受了優惠待遇，造成稅收優惠泛濫；另一方面使得一些經濟主體的有利于節能環保的項目或行為難以享受稅收優惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優惠政策的效果。

2.3 對節能環保技術創新的支持力度不夠

實現節能環保的關鍵在于促使企業采用先進的生產技術，利用技術創新和技術進步來提高生產效率和資源利用率、減少污染排放。但是技術創新是一個高風險、正外部性很強的投資行為，因此，促進節能減排的稅收政策的重點應放在鼓勵企業節能環保技術創新和推廣應用上。

目前我國在節能環保技術的引進、研發、應用等各個階段，都有著不同程度和方式的稅收優惠政策的支持，但是現行稅收政策在鼓勵企業加大節能環保技術投入、促進企業技術創新上支持力度仍不夠，在政策著力點上也有所缺失。

首先，現行鼓勵節能環保技術創新的稅收政策絕大多數不是專門為節能環保制定的，而是在一般性的鼓勵技術創新的優惠政策中設置了設計節能減排、環境保護的內容。因此，這些稅收政策對節能環保的傾斜力度不強，降低了節能環保項目的吸引力和相對于其他項目的競爭力。

其次，現行稅收優惠政策重點不明確，對產品生產或成果取得收益階段的優惠較多，對技術研發、推廣、轉化等過程的優惠較少，尤其是缺乏能夠分擔企業研發失敗風險、減少企業研發失敗損失的政策。這種重產品、輕投入，重科研成果、輕科研轉化的政策結構不利于鼓勵企業加大技術開發投入。

2.4 在政策設計上存在一定的缺陷

從現行各項稅收政策來看，一些政策在設計上存在一定的缺陷，有的政策措施在設計上考慮不周到，或者政策和配套措施滯后、跟不上發展形勢需要，或者優惠期限不夠長，導致政策達不到預期效果甚至出現偏差。比如，企業所得稅法規定，企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。但是，企業資源綜合利用取得的企業內部收入不享受這一優惠政策。這使得一些有能力實現資源的循環利用，但不是用于出售取得外部收入而是投入再生產的企業享受不到這一優惠政策。這種不公平待遇對企業內部節約資源和循環利用資源起到了抑制作用。再如，企業所得稅法規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》和《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免。但是《目錄》制定后無法及時跟進技術發展進行更新，而隨著技術的進步，性能更優的新設備不斷涌現，在這種情況下企業現在實際購置的設備雖然節能、節水性能優于現行《目錄》的規定，但由于不在《目錄》中，反而無法享受到優惠。

3 進一步支持企業節能環保的稅收政策建議

3.1 鼓勵企業加大節能環保技術研發投入的稅收政策

運用稅收政策激勵企業加大對節能環保技術研發的投入，是進一步提升企業節能環保水平的關鍵。有必要在現有政策的基礎上，進一步強化節能環保技術研發行為的激勵。具體的稅收政策建議為：

（1）試行研發準備金制度。企業每年可按其銷售收入的一定比例在稅前提取節能環保研發準備金。研發準備金在提取的次年起5年內專項用于本企業在節能環保技術上的研究開發、技術革新、技術改造等方面。對于改變用途的研發準備金支出以及逾期未使用的研發準備金余額，計入當期計征企業所得稅并按同期利率加收相應利息。

（2）提高企業節能環保技術研發費用的稅前加計扣除標準。對企業研發的具有國際領先水平的節能環保技術或設備發生的研發費用，加計扣除比例提高到100%。

現行企業所得稅對企業研發費用扣除的優惠政策是加計扣除50%，這對于促進研發投入有較好的激勵作用，但對部分研發項目，特別是節能環保技術研發，50%的加計扣除還難以彌補研發中的風險損失。因此，建議對于企業開發的具有國際領先水平的節能環保技術或產品發生的研發費用，加計扣除比例在原有基礎上提高一倍。

3.2 鼓勵企業加大節能環保設備投資的稅收政策

除技術創新外，設備改造與更新也是企業提高節能環保水平的一個重要途徑。因此，對該類型設備的稅收支持也將有效促進企業節能環保目標的實現。具體政策建議包括：

（1）實行加速折舊政策。對企業購置并實際使用的節能環保等專用設備實行加速折舊政策。

（2）實行再投資退稅政策。對企業用稅后利潤再投資于節能環保等專用設備的，給予一定比例的退稅支持。

（3）對企業進口的國內確實不能生產或技術上達不到要求、節能環保效益非常顯著的重大設備，可免除關稅。

（4）對企業發生重大節能環保項目投資，因集中采購產生短期內難以抵扣的增值稅進項稅額導致占用資金問題，可考慮在一定期限內給予退稅。

（5）有關部門應根據技術進步及時更新《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》和《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》，同時完善環境保護、節能節水等設備的認定方法，使企業能方便地享受到投資抵免的優惠。

3.3 完善資源綜合利用的稅收政策

（1）加大企業資源綜合利用的稅收優惠力度。對企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按80%計入收入總額。

（2）降低企業綜合利用資源享受稅收優惠政策的門檻，對企業綜合利用資源尤其是內部循環利用資源取得的內部收入，同樣享受減計收入的稅收優惠政策。

參考文獻

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