淺談營改增對生活服務業的影響

趙冬妮

摘 要：營業稅是經營者根據自身營業額的一定比例來繳納的稅種，增值稅則是一種價外稅，經營者可以將自身經營所得的利益劃分為收入和增值稅兩部分，對增值部分進行征稅。由于以往的營業稅中很容易出現重復征稅問題，在一定程度上加劇營業者的經營負擔，而增值稅能夠有效解決這一重復征稅弊端。營改增是我國一項重要的稅收改革政策，自其提出就受到了社會各界的廣泛關注。針對營改增，企業最為關心的問題就是在這種新的稅收體系下，企業自身的稅收負擔是增加還是減少。營改增涉及范圍較廣，包括銷售服務、無形資產、不動產都要繳納增值稅。營改增對于銷售服務業范疇內新增的建筑服務、金融服務、生活服務影響較為突出，在一定程度上能夠減輕企業的稅收負擔，對于經濟穩定、可持續發展有著積極的促進作用。可見，營改增的實施將對生活服務業產生巨大影響。因此，本文主要就營改增對生活服務業的影響展開分析，結合實際情況，尋求合理的應對措施。

關鍵詞：營改增 生活服務業 影響 稅收體系

中圖分類號：F719 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-154-02

從目前現狀來看，我國已經在全國范圍內推廣增值稅，覆蓋面積包括所有的貨物和勞務。尤其是在當前激烈的國際競爭背景下，大力發展生活服務業有助于優化調整經濟結構，對提高國家綜合實力具有更為突出的意義。因此，筆者對營改增的實施對生活服務業 產生的重要影響進行研究和探索有著十分必要的意義，同時也將為后續的研究、實踐操作等工作的展開提供有價值的參考。

1 營改增對生活服務業的影響

隨著我國營改增在各行各業中全面鋪開，生活服務業所面對的市場環境也發生了巨大轉變。但是，在營改增大環境下，對生活服務業帶來的影響并不全部都是正面的，很可能生活服務業在短時間內所承擔的稅負不降反增，這就要求生活服務業必須針對企業自身的實際情況和經營特點做好相應的應對工作，從而降低稅制改革為企業帶來的負面影響。當然，我們站在另一個角度來看，營改增稅制改革的深入實施為企業的發展帶來了全新的機遇。因此，筆者將營改增的實施為生活服務業帶來的影響進行梳理。

1.1 應稅范圍變化

2016年5月1日起，營改增在全國范圍內正式實施，這也說明我國營改增稅收政策全面收官。在我國境內進行銷售服務、不動產、無形資產的單位均作為繳納增值稅的主體，需要嚴格依照稅法規定繳納的相關增值稅。就營改增全面實施后，對比營改增之前，稅率發生顯著的變化。營改增政策由于自身特性的體現，在實際應用中，能夠更好的改善經營者經營壓力，為企業的積極發展獲得更充足的資金，對于現代服務業，即圍繞制造業、現代物流業、文化產業等產業提供知識性服務、技術性支持服務等服務業務。具體包括：技術的研發與服務、信息技術服務、物流輔助服務、文化創意服務、租賃服務、廣播影視服務、各種簽證咨詢服務、商務的輔助服務等。在實施營改增后主要是對這些服務業產生了重大影響。營改增政策推行后，企業關注的重點就是在當前稅收體系下，稅負呈現不同程度上的增加和減少。

1.2 各環節稅額變化

所謂增值稅主要是指在流轉過程中所產生的增值額，并且將這部分增值額作為計稅依據來進行征稅。增值稅是一種流轉稅，從本質上看是對商品生產、流通、勞務服務中的每個環節的增值價值或商品附加值征收的一種流轉稅。消費者應當承擔價外稅，只有存在增加值的情況下才有征稅，反之如沒有增值額則不征稅。由此可見，增值稅改變了按照銷售收入全額征稅的稅收模式。結合財稅2016年36號文件最新規定，只要屬于生活服務業范疇，都已經歸結為統一的銷售服務業。增值稅降低了企業面對的稅負負擔，對整個產業鏈的稅收成本都具有十分重要的意義。同時，增值稅還能促進社會的分工與合作，在增值稅并行時，購買的生活服務項目不能抵扣增值稅進項稅問題，實現了貨物與服務的分工與協作。營改增的產生還能解決社會上存在的就業問題，將生活服務業納入到增值稅進項稅額抵扣鏈條中，不僅實現了供應商與客戶的利益，還推動生活服務業的進步和發展。

1.3 對稅負的影響

營改增在全國范圍內施行后，結合財稅2016年36號文件最新規定，增值稅應稅范圍進一步得到了擴大，可抵扣進項稅額范圍也發生了明顯的變化。比如：交通運輸行業，在實施增值稅政策后，期間使用的設備、燃料材料以及加工期間使用的勞動費用都實現了進項稅額抵扣工作。但是，由于這些設備在使用期間每年都會發生變化，這就在稅額抵扣中產生影響，可見在短期內企業的稅負不降反增。

在最新出臺的財稅2016年36號文件中不難看出，營改增措施推行后，不動產和無形資產均被納入到增值稅應稅范疇，納稅主體在購置不動產時，可以根據獲得的增值稅專用發票抵扣稅額。在改革之前，營業稅收體系下的服務業需要征收5%的營業稅。但是自從營改增政策實施后，按照銷售額的6%繳納增值稅。從實質上來看，營改增后并不意味著稅負也會增長。增值稅和營業稅時生活服務企業在實施營改增前的兩大稅種，營業稅計稅基數對企業營業額計算所得出的應交稅額也會產生變化，增值稅的計稅基數是收入加銷項稅額，在營改增之前，增值稅的計價收入要遠遠小于營業稅計價收入，而營改增后的增值稅計價收入則獲得了明顯提高。比如：某企業對銷售和租賃收入繳納5%營業稅，當過渡到增值稅稅制的時候，這兩個收入適用的增值稅稅率將上升到11%，稅率的上升使得計稅價格水漲船高。

1.4 對服務業定價機制的影響

生活服務業在發展中，定價機制較為靈活，相應的導致影響價格變動的因素同樣較多，涵蓋范圍較廣，生活服務業稅收一旦出現變化，相應的服務價格也需要重新制定。

在生活服務業經營成本中，員工的薪酬福利待遇和差旅費用則是要占據很大比例。因此，從一定角度來看，營改增對于生活服務業而言稅負將降低，隨著市場上更多供應商的加入，相應的可以抵扣進項稅額也會逐漸增加，稅負可能在一定程度上有所降低。

1.5 對企業總體經營績效的影響

由于企業的發展規模改革不相同在實施營改增后必然會對企業的經營績效產生影響。當增值稅稅率低、導致稅負下降，從而給企業的績效帶來較大影響。企業基于稅收后的數據回歸分析，能夠確定出企業的績效。在營改增后，服務企業的經營績效有所提升，產生了實質性的影響。

2 生活服務業應對營改增的措施

2.1 擴大服務業進項稅可抵扣范圍

服務業的一般納稅人在全國實施增值稅后獲得的好處較多，最為明顯的一點就是抵扣進項稅，減輕稅收面對的壓力，如果是按照進項稅抵扣方法，在沒有滿足條件的情況下，將加劇了企業的稅收負擔。基于此，在2016年5月1日后，進一步拓寬企業的進項稅額抵扣范圍，可以明顯減輕現代企業的稅收負擔，促使更多的企業感受到營改增帶來的好處，享受到營改增政策帶來的優惠。

2.2 做好營改增政策培訓工作

為了落實現階段的政策，服務企業有必要做好對于內部人員的政策培訓，運用培訓的方式來提升人員素質，確保企業內部的會計人員都能熟悉與營改增密切相關的各項政策。企業只有從根源上提升了人員素質，那么才能在現階段的生活服務業中順利落實營改增，從而加快生活服務業的整體發展速度。

2.3 做好稅收籌劃

這就要求生活服務企業應該及時了解和把握國家關于本行業稅收政策的變化方向，在不違反政策的基礎上進行合理的納稅籌劃。如：生活服務企業的負責人和財務人員應該明確自己的身份，是屬于小規模納稅人還是一般納稅人？根據這一標準對采取的策略進行調整，并進一步規范本單位的各項管理工作。如果生活服務企業在制定策略時忽視了法律政策允許的范疇，那么突破這一底線的后果就是偷稅漏稅，從而對國家的利益造成危害，企業迎來的也將是法律的嚴懲。因此，對于生活服務企業而言在安排經營活動各業務時一定要具備合理性，一定要保證與合適的供應商、合適的服務對象，為能夠獲得更多的進項稅額抵扣提供條件。

3 生活服務業營改增效應實例分析——某市經濟開發區A大酒店為例

3.1 開發區生活服務業納稅人基本情況統計

該市的開發區主要是位于市區的南部地區，在開發區中從事生活服務業的納稅人一共有2712家，其中：從事餐飲業的有1222家，旅游娛樂業274家，教育醫療業134家，文化體育166家，居民日常服務164家，其他752家。該開發區的納稅人中小規模納稅人為2162家。本文將以該開發區內的A大酒店為例進行研究。

3.2 A大酒店情況介紹

A大酒店目前的總資產為9700萬元，年納稅額已經超過了300萬元，該酒店中主要是匯聚了中西餐文化、酒吧、咖啡廳、各種大中小型會議室、多功能廳、規模不等的宴會廳等服務基本條件和設施。同時，酒店的下面還分別開設了各種俱樂部，俱樂部中有健身、娛樂KTV等不同的娛樂設施。

3.3 A大酒店營改增稅負變化情況統計

從表1中不難看出，A大酒店兩年同期的比較后發現，整體的稅額是下降的，下降的比例為13.8%。雖然在實施營改增后該酒店所對應的稅率發生了變化，上漲了1%，但是從整體上看該酒店的應納稅額呈現出下降的態勢。這也說明在實施營改增后，生活服務業的減稅效應是比較明顯的。之所以會產生這樣明顯的減稅效應，A酒店的財務部門負責人說，主要是由于在實施營改增后，該酒店進行了進項稅額的抵扣，2016年9～12月份，該酒店共計累計抵扣進項稅額超過了20萬元。

綜上所述，營改增以后，服務企業可以更加全面有效地了解到市場實際需求，有針對性地制定發展戰略，還可以有效消除重復征稅帶來的稅負負擔，同時現代服務業也可以按照增值稅進行抵扣，這樣不僅能夠降低服務購買成本，還能夠刺激消費需求的增長。

參考文獻

[1] 孔曉曉.淺析“營改增”對現代服務業的影響及應對策略[J].商情，2013，10（51）.

[2] 馮秀娟，魏曼.增值稅“擴圍”改革對現代服務業發展的影響分析——以上海市“營改增”試點政策為例[J].北京市經濟管理干部學院學報，2013，28（1）.

[3] 唐菊，戴靜，李秉澤，等.“營改增”對蘇南部分現代服務業的影響——以無錫H貨運代理公司為例[J].商業會計，2015，28（24）.

[4] 申海紅.淺析“營改增”對現代服務業會計核算及財務管理的影響[J].現代經濟信息，2014，21（24）.