注冊會計師審計風險的防范與控制

蔣紅蘭

摘 要：隨著社會的快速發展，商品經濟產生以及發展的速度也變得越來越快，在這樣的發展趨勢之下，注冊會計審計就成了經濟監督實體里面最重要的一部分。注冊會計師審計這門職業不僅要面臨較大的風險，還要擔負起重大的責任。但是在我國，大部分的注冊會計師對于風險的意識仍然處于淺層次，而且部分事務所在經營體制上還存在較大的缺陷，特別是最近幾年，我國上市公司的財務舞弊案出現的次數越來越多，這就在很大程度上加大了注冊會計師面臨的審計風險，為了有效地降低審計風險，我們就必須不斷研究注冊會計師審計風險以及規避策劃。本文主要研究的內容就是不同審計風險級別中采用不同的審計措施，并且在這樣的情況下對審計資源進行合理的配置，以此來完成審計效率提高等目的，這樣一來，審計人員所面臨的風險也在一定程度上被降低了，這對于審計質量的提高而言是十分有意義的。

關鍵詞：審計人員 注冊 會計師 風險 財務 事務所 審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（c）-121-02

1 審計風險概念

隨著社會的迅猛發展，20世紀的市場經濟競爭也在不斷進行加劇，在這樣的情況下，科學技術的發展就出現了急劇的變化，在社會生活中，企業作為其中一個較為基礎的細胞體，其起到的作用也是不可忽視的，當企業與所處的經濟環境、行業狀況等一系列關系產生了有關的化學反應，并且這樣的化學反應變得越來越大，那么就會對財務報表帶來巨大的影響。而一名優秀的注冊會計師必須對這樣的影響引起足夠的重視，同時還要保持正確的態度來認識這些影響，在認識的過程中，注冊會計師還必須對財務報表中較為深層的東西進行了解。在蒙哥馬利審計學里，其作者也說過這么一句話：要想讓審計有效的進行，審計人員就需要接受相應的風險。但在學術界中，對于風險以及審計風險，每個人都有著不同的解釋。

2 注冊會計師和會計師事務所的原因

對于會計師事務所來說，要想有效的對審計過失等進行規避，或者是減少審計時過失的發生率，會計事務所就需要建立起一套完善的內部制度。這樣一來，審計質量才能在很大程度上得到提升，從而降低審計風險，這是最為重要也是最為關鍵的一點。除此之外，在進行審計業務完成的過程中，事務所必須依靠一些優秀人的審計人員來進行獨立完成，而審計人力資源是否足夠，就是決定業務能否勝任的根本依托。

2.1 被審計單位蓄意進行財務舞弊

在很多上市公司當中，他們為了增加自己的利益，往往就會采取一些極端的方法來進行財務舞弊，而且在這樣的過程中，這些上市公司采用的方法也變得越來越高明，從一開始的操縱利潤漸漸發展成對各種銷售單據偽造的過程等。一般來說，注冊會計師的能力都是有限的，要是審計公司故意采取舞弊等行為，那么使用的方法自然也是具有規劃的，在這樣的狀況下，注冊會計師就很難作出正確的判斷。在進行有關財務舞弊手段分析的時候，我們主要以萬福生科為例子進行了相關的分析：在對萬福生科審計案分析的過程中我們發現，該公司為了達到自己的上市目的，就故意采用了很多造假手段，以此來完成財務舞弊，而且該公司使用的手段不僅很復雜，還特別的隱蔽。另外在虛構收入等方面，萬福生科公司也采用了大量的造假手段，在其使用的手段當中，最為主要的就是私自對客戶的公章進行印刻、對銷售合同進行編造等，該公司之所以采用這樣的舞弊手段，最為主要的目的就是為了讓虛增的銷售收入變得真實，但是這樣也在一定程度上增加了注冊會計師審計的難度。首先在該公司當中，其擁有的五大客戶都是虛構而成的，在這里面，已經停產很多年的湖南傻牛食品公司就是其虛構的客戶之一。其次，為了增加自己公司中的銷售，萬福生科還對很多銷售合同進行了虛構。

2.2 市場經濟尚未完備

現階段，我國的市場經濟仍然處于初級的階段，與那些發達的歐美國家比較來看，我國要想順利達到市場經濟機制，那么還需要付出較多的努力，而且現在我國的市場經濟中，最常見的一種現象就是雙規制。在中國這種特色市場經濟體制中出現的注冊會計師，一般而言就只是一種模擬市場經濟的存在，它并不能達到相應的市場需求。有專家曾經針對這個問題指出了相關的意見，在我國目前這種市場經濟體制中，要不是政府進行了較為硬性的規定，那么絕大多數的注冊會計師都會面臨失業等風險。由于一些硬性規定帶來的約束，我國企業就必須進行相應的審計操作，而且國家有規定，要想成功的完成上市操作，那么就必須經過審計。但是這樣的狀況也會帶來諸多的問題，比如：對于一些理性經濟行為的邏輯性來說，這種狀況是不具備這種邏輯性的。

2.3 有關法律、法規尚待進一步改善

對于注冊會計師來說，他們在進行每一項認定的時候，都必須具備相應的法律法規，而且這些法律法規也是他們認定過程中的重要依據。如果站在職業道德的角度上來看，審計師在執業的時候，必須嚴格依照有關的法律法規來完成審計工作，從另一個方面來說的話，法律法規就是審計當中的生命線。但是現階段，我國法律法規中存在的問題仍然很多，而且有些問題也是相互沖突的，針對這樣的問題，國家并沒有及時地對法規進行制定，甚至有些地方的法規會出現與國家法律不一樣的現象。

2.4 被審計單位公司治理失效

通常情況下，提高注冊會計師審計獨立性的主要對策就是建立起完善的公司治理，這樣可以在最大程度上提高注冊會計師審計的獨立性，但要是公司治理的建立并不是十分合理，那么審計的獨立性就會因此下降，甚至可能造成審計風險的增加。針對這樣的情況，注冊會計師審計必須在合理有效的工資治理運行中才能發揮出最有效的作用。另外，在進行公司治理完善的過程中，我們必須對虛假財務報告進行減少，并且在這一基礎上提高年報的可靠性，只有做到以上這幾點，那么公司治理才能變得更加完善。通過對綠大地進行相應的分析，我們得出了公司治理存在缺陷會為注冊會計師帶來怎樣的審計風險。

在進行分析前我們了解到，綠大地的董事長在對該公司進行控制的同時，對公司內部的高管采取了大規模的更換。一開始該公司在上市時擁有的董事一共有九名，而經過更換之后，董事只剩下了兩名，除此之外，綠大地的董事長還對監視進行了徹底的更換，甚至連公司的財務總監也進行了更換。在這樣的發展趨勢下，該公司的內部控制環境就變得越來越混亂，而且有關的監督機制也變得相對較弱。另外，在綠大地公司中，董事長以及總經理就是掌握公司實際控制權的主要人員，這樣一來，一些外部獨立董事在行使權力時，權力的掌控權就變得非常弱，時間一長，股東大會等就變成了一種虛設。所以在綠大地公司中，最為嚴重的問題就是內部人員控制現象，在這樣的情況下，該公司往往就會出現會計信息不真實等現象，這樣不僅加大了注冊會計師的審計風險，同時還為公司帶來一些不必要的損失。

3 審計風險的防范措施

3.1 內因角度

根據上述的有關分析我們可以看出，在審計業務操作中，最為重要的一類影響因素就是業務操作不夠規范，所以在執業的過程中，注冊會計師必須保持嚴謹的態度，這也是對審計風險防范的重要因素之一。在進行有關審計工作時，注冊會計師必須對每一步進行仔細的思考，同時還要對審計決策作出正確的判斷。在進行判斷的時候，注冊會計師必須對隱藏的風險等進行全面的考慮，并且考慮其會帶來怎樣的后果。由于審計擁有一套較為完美的審計流程，所以站在業務環節方面分析的話，注冊會計師在執業的過程中有幾點就是必須要注意的。

3.1.1 深入了解客戶經營現狀

就現階段的風險導向審計來看，注冊會計師在對客戶進行了解時，主要可以從以下兩方面了解，即：在對客戶進行了解時，首先需要了解其是否在一開始就接受了該業務的審計，這樣一來就可以有效地避免超出自己承受能力的風險業務。其次，在確定客戶接受了有關業務之后，我們就需要幫助其對下一步的審計程序進行制定。在進行有關了解的同時，注冊會計師還必須對客戶的緊急狀況進行全面的分析，分析主要分為內在和外在這兩個部分，就拿內在分析舉例來說，財務結構和經營績效就是內在分析中主要包含的內容，而經濟景氣等就是外在分析中需要做到的內容。通過上述的了解，審計人員就可以對客戶的財務報表進行順利的分析，以此來判斷客戶是否會遭受到一些重大錯誤或者出現舞弊等可能性。

3.1.2 分析性程序

在現有的風險導向審計中，分析性程序能夠起到的作用相對來說是比較明顯的， 有關風險導向審計進行時，分析性程序往往會被運用最少三次，而且與實質性細節測試比較來說，這種程序更加簡便，還讓人很容易明白。在此之前，有人專門針對分析性復核的方法連續進行了分析，以此來發現已經通過審核的上市公司會計報表是否存在造假的情況，所以注冊會計師就可以針對公司的經營狀況等，站在風險基礎審計階段的角度，來對分析性程序進行合理的運用，以此來完成有關的審計工作。

3.2 外因角度

3.2.1 關注管理舞弊

根據有關的分析我們可以發現，在審計風險因素當中，占據比例最大的一種風險因素就是管理當局有意的對數據進行的操控。所以針對這種問題，注冊會計師必須主動與管理當局進行接觸，并且對其進行有關的了解，以此來發現管理當局中存在的一些異常行為。

3.2.2 完善企業內部控制

隨著社會的發展，我國企業內部控制制度的建設也漸漸變得完善，并且在將來的很長時間內，我們都必須在現有的社會主義市場經濟模式來對企業的內部行為進行規范，這是非常有必要的。除此之外，我們還可以依靠COSO委員會模式來結合我國企業經濟業務，以此來建立起一套符合我國國情的內部控制措施。

4 結語

綜上所述，在制定有關注冊會計審計風險的防范措施時，我們必須對我國社會主義初級階段的基本國情進行有效的結合，并且依靠事務所、市場環境等影響者的共同努力，完成審計風險減少的相關目的，并且通過有關人員的不懈努力，市場經濟當中的環境就會漸漸得到凈化。

參考文獻

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