我國“營改增”的財政經濟效應

李慧

摘要：營改增是我國經濟發展的必然結果，是經濟發展的主流。隨著我國營改增的制度的進一步落實，營改增對企業的影響也進一步加深。本文以營改增為出發點，分析在營改增實施的這段時間內，企業在應對營改增的改革過程中出現的部分誤區，同時針對誤區提出有針對性的建議，以為企業進行正確合理的引導。

關鍵詞：營改增 財政經濟 誤區 建議

所謂營改增實際上就是將營業稅改成增值稅。自從全球金融危機爆發之后，我國的外貿經濟遭遇了重大沖擊，出口率不斷下降。基于此，經濟轉型成為了我國企業的發展日常。從我國實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》之后，我國的生產型增值稅逐漸被消費型增值稅所取代，在第一產業和第二產業中迎來了新的發展機遇[1]。此種背景下，出臺了有關第三產業的實質性優惠政策，平衡好第一產業、第二產業和第三產業的發展逐漸使得產業結構升級。在2012年，我國上海成為了首個啟動營改增的城市。

1.營改增的實施

我國上海是首先實施營改增的試點城市，自從2012年開始就實施了營改增制度。在營改增實施的短時間內，鋪天蓋地的消息均為企業負稅增加的問題，很多企業都開始有了恐懼的心理。就是上海試點初期來看，確實有試點初期部分企業負稅直線上升的問題，不過隨著試點的不斷深入與推進，很多企業也開始逐漸適應了這種問題，稅負增加的相關企業數量以及負稅增加值也越來越少。在上海試點的2012年，背景相關部門組織了有關營改增的行業調研會，絕大多數的行業參與者均紛紛表示反對營改增，不過在會后的1個月內就有一些企業單獨找相關部門進行溝通，希望盡快將自己的企業納入至營改增試點中。這主要是因為此類企業有一個共同點，即企業在上海有兄弟公司和母子公司，在上海試點過程中有負稅降低以及過渡性財務補貼等相關的好消息。

2.營改增的本質就是順應經濟發展

實際上在進行營改增之前，營業稅在某種程度上說就是地方稅，是由地方的稅務機關直接進行征收和管理的，其征收的管理權限以及稅款所得權都直接歸地方的財務所有。而營改增盡管稅款的所有權限還是歸地方財務的固定所有，不過因為國家稅務局對其進行征收，因此很多企業認為所謂的營改增實際上就是換了一個管理人員。

所謂營業稅實際上就是對在我國境內實施應稅勞務、銷售不動產以及轉讓無形資產所獲取的營業額所征收的流轉稅，主要特點是，正常情況下以營業額的全額作為計稅的主要根據；依據行業的設計稅目實施稅率。但是增值稅則是以單位與個人生產經營中獲取的增值額作為課稅對象而實施征收的稅。因此，可以明顯的判斷出計稅的方法都有很大的差異，營業稅為對營業額實施全面征稅，計稅與核算都相對較為簡單；而增值稅則是依據全部的銷售額計稅，對其實施稅款抵扣制度，也僅僅對其中新增價值實施征稅，核算相對較為復雜。

3.營改增與財政經濟關系

有調查顯示，部分企業在經過營改增之后其稅負增加，其主要的共同點是：所謂的企業營改增為財務工作者關起門來實施的，企業領導與其他相關部門都不夠重視或者不清楚。在進行營改增之后，最大的變化為合同的直接管理。不可否認的是，合同為業務出現的主要根據，同時也是企業增值稅發票中進行管理的重要過程；另外站在企業的角度看，合同必須清楚的明確所謂的合同價是含稅價或者不含稅價。依據確定能夠抵扣范圍對采購業務合同實施調整。這在某種程度上說是和上下游博弈過程，要想熟悉上下游是否真正的屬于一般的納稅人，就必須增加對應的發票條款等相關內容。相關的財務部門如果關起門來是絕對應付不了的。因此，營改增必須要企業的領導有足夠的重視力度，在企業內部進行綜合協調，重新定位企業的稅務部門或者財務部門。最有效最直接的做法是必須以企業稅務部門或者是財務部門牽頭開展應對工作，在單位自身組織各個部門負責人以及業務員開展相關培訓工作，最大限度的降低企業的運行成本以及優化企業的現金流[2]。

4.營改增與企業財政經濟問題分析

一些企業認為其稅負的增加主要是因為沒有抵扣，在很多企業看來，稅負的高低僅僅和企業財務部門的相關工作有直接的關系，在某種程度上說忽略了企業的業務流程梳理的改造和其他措施，尤其是營改增之后存在的行業缺陷。比如營改增之前以及之后稅率變化相對較大的運輸業、廣告服務等部分輕資產行業。此類行業成本基本需要由物業費、工資以及房租構成，一些支出不能當成進項稅實施抵扣，如果僅從表明上看企業的稅負調整增加了1%，而實際上企業的稅負也有一定程度的增加。在某種程度上說，營改增對社會專業化的分工有很大的幫助，能夠有效促進三次產業的融合，但是從微觀的角度看，企業營改增之后要降低稅負，所以必須優先考慮其業務流程改造問題。

5.營改增與金融財政經濟問題分析

營改增是我國一項重大的稅收改革政策，但是金融行業作為改革難點，對銀行的影響非常重要。營改增對銀行所產生的影響不能夠一概而論，不同規模和不同性質的銀行也有著不同的改革政策。部分專家認為，根據當前銀行的經營狀況，不同規模的銀行其利潤也不一樣。通俗情況下，大型銀行受到的營改增政策影響比較少，中小型銀行受到的影響比較大，其中農村信用社的利潤下降最為明顯。營改增對銀行產生的主要影響表現在以下幾個方面：（1）對銀行客戶的構成產生影響；（2）由于銀行的采購周期不同，所以實施營改增之后對銀行所產生的影響 也有所不同；例如，銀行如果引進一批大型的IT設備，在營改增實施前后有很大區別，因此對銀行的實際利潤獲得產生很大影響；（3） 由于銀行業務模式和銀行規模的不同，所以導致營改增對其產生的相關影響也不同。由于增值稅的管理一般都是通過發票的管理，所以在實施營改增之后，金融行業所面臨的增值稅發票的要求和一些嚴苛的增值稅硬性規定等需要符合稅率的相關規定。從開具相關發票的角度來看，金融業營改增之后需要配備大量的開票人員，從而能夠滿足客戶的基本需求。如果不能夠滿足客戶的基本需求，勢必會導致下游企業無法進行抵扣進項稅，最終使得增值稅的稅務鏈條被斷開。從抵扣需求角度來看，金融保險行業的主要成本包括以下幾種：（1）人工費；（2）場地費；（3）存款利息支出。上述成本類型均很難獲得進項稅務發票，按照現階段實施的增值稅相關規定，沒有取得增值稅發票就意味著無法進行抵扣相關進項稅，才最終加重了金融企業的稅務負擔。

從對銀行客戶的構成產生影響角度來看，主要是因為銀行想要實現營改增要看轉嫁對象，如果對象是公司客戶，作為增值稅而言，一般能夠抵扣進項稅，銀行此時可以轉嫁部分增值稅；如果是個人客戶，一般無法進行抵扣，但是在銀行業競爭非常激烈的背景下，不利于銀行利益的最優化。從銀行的不同規模和經營模式的不同角度來看，由于免稅業務種類比較多， 所以帶來的相關影響會比較小；但是如果稅負業務比較多，那么所帶來的影響也就比較大。

5.結語

綜上所述，營改增需要是經濟發展的必然結果，是順利時代發展的潮流，作為時代下的產物，有關單位都應該采取積極有效的方法應對。作為財政管理部門以及企業，自身發展必須抓住結構性的減稅機遇，同時盡快的熟悉國家的相關政策，做到知己知彼，同時提前做好應對工作；在整體聯動的同時，還需要領導的重視，各個組織部門及其工作者聯動與參與，才能使得營改增真正成為企業的受益者。

參考文獻

[1] 鄒筱."營改增"對物流業稅負影響實證研究——基于滬深A股上市公司的經驗數據[J].中南財經政法大學學報，2016，19（2）：43-47.

[2] 田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業稅負影響的動態分析--基于CGE模型的分析[J].財經論叢，2013，32（4）：29-34.

（作者單位：濮陽市華龍區財政局）