“營改增”的會計核算

羅忠

摘 要：“營改增”實施以來，對各行業減低稅負起到了很大的作用，同時也避免了企業的重復征稅。本文主要從會計核算的角度來闡述“營改增”后會計科目的設置，以及相關業務的核算。

關鍵詞：應交增值稅 待抵扣進項稅額 待認證進項稅額 未交增值稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-141-02

1 政策背景

經國務院批準，自2016年5月1日起，在原來的交通運輸業、部分現代服務業、鐵路運輸、郵政業和電信業實行“營改增”的基礎上，原全部營業稅的納稅人如建筑業、房地產等，繼續在全國范圍內全面推開“營改增”試點，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

2 主要科目設置

一般納稅人需設置一級科目：“應交稅費”，用來核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等。

同時，該科目下在原來開設“應交增值稅”等二級科目的前提下，視情形加開四個新增二級科目：“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷銷項稅額”等。一般納稅人設置的“應交稅費——應交增值稅”科目，需再開設“進項稅額”“銷項稅額”等十個專欄。

小規模納稅人需設置科目是“應交稅費——應交增值稅”，不需要設置專欄。

3 相關業務的核算

購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣。需使用“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。政策依據，對于取得的按固定資產核算的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

例：2016年06月16日，北京意祥服裝有限公司向北京中榮房地產開發公司購入一幢廠房，取得專票注明價款為500萬元，進項稅額為55萬元，款未付。

第一年會計核算，如2016年6月核算如下：

借方登記科目有：固定資產——廠房5000000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27500；應交稅費——待抵扣進項稅額522500。貸方登記科目有“應付賬款——北京中榮房地產開發公司”5550000。

本月該廠房應抵扣的進項稅額=550000×60%÷12=27500（元）。以后各月2016年7月至2017年5月均作處理是：記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方金額27500元，記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”貸方金額27500元。

第二年會計核算，如2017年06月20日，上年6月份購進的廠房待抵扣稅額220000.00記入進項稅額進行抵扣。

“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方記入18333.33；“應交稅費——待抵扣進項稅額”貸方記入18333.33。

本月該廠房應抵扣的進項稅額=550000×40%÷12=18333.33（元）。以后各月2017年7月至2018年5月均作處理與2017年6月會計處理相同。

未取得增值稅扣稅憑證的購進入庫的貨物的情形。第一步：按貨物清單或相關合同協議上的暫估價格計算未來可抵扣的金額，首先記入“應交稅費——待認證進項稅額”的借方。第二步：取得增值稅扣稅憑證并經認證后，如購進的是存貨，將該科目的金額轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；如購進的是不動產，則將該科目的金額轉入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

例：2016年10月28日，某公司購進包裝物一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項未支付。隨貨同行的材料清單列明的該包裝物銷售價格為10萬元，估計未來可抵扣的增值稅為1.7萬元。該公司應作如下核算：

借：周轉材料10萬元；應交稅費——待認證進項稅額1.7萬元；

貸：應付賬款11.7元。

下月初，取得相關增值稅發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，增值稅專用發票已認證，全部款項以用銀行存款支付。該公司應作如下核算：

“應付賬款”借方11.7萬元；“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方1.7萬元；

“應交稅費——待認證進項稅額”貸方1.7萬元；“銀行存款”貸方11.7萬元。

企業出售土地使用權應交納的增值稅的會計處理。

注意：增值稅為價外稅，不影響企業損益。一方面沖減無形資產的賬面價值和已扣攤銷，另一方面計算出售無形資產應交的增值稅（銷項稅額），二者有差額的計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的情形有：一般納稅人購進貨物用于集體福利或個人消費等，取得增值稅專用發票時，首先借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；經稅務機關認證后，然后貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。

例：某公司領用一批材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為20000元，購入時支付的增值稅進項稅額為3400元。借：應付職工薪酬 23400；

貸：原材料20000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。

企業將自產的產品作為福利發給本單位職工，應當根據產品的公允價值加上增值稅銷項稅額作為應付職工薪酬核算。按規定，企業將自產的貨物用于集體福利等行為，雖然會計上不作為收入，但從稅法角度應視同銷售，須計算應交增值稅。

例：某啤酒生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2017年3月24日，企業以其生產的啤酒作為福利發放給直接從事生產活動的職工，該批啤酒市場售價總額為55000元（不含稅價格），成本總額為40000元。其會計處理如下：

借：應付職工薪酬 49350；

貸：庫存商品 40000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9350（55000×17%）。

安裝設備領用自產產品，作為視同銷售行為，記入“銷項稅額”處理，而不是作為“進項稅額”或者“進項稅額轉出”處理。同時，需要注意的是，由于該產品未流出企業，不能記作收入，而是直接結轉成本。

例：2017年8月8日甲公司外購一臺需安裝的設備，2017年12月安裝設備時，領用本企業自產產品一批。該批產品實際成本為2425元，計稅價格為2500元，增值稅稅率為17%。其會計處理如下：

借：在建工程 2850；

貸：庫存商品 2425；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425。

安裝設備領用自產產品的銷項稅額=2500×17%=425（元）

預繳增值稅的賬務處理。分為兩階段，一是企業預繳增值稅時，首先記入“應交稅費——預交增值稅”科目的借方。然后在月末，將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，記入“應交稅費——未交增值稅”科目的借方。

月度終了，有兩種情形，一是當月應交未交的增值稅，記入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，同時記入“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目借方；二是多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，同時貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

本文主要介紹“營改增”后涉及到的部分新科目，及相應的經濟業務核算，對相關人員學習“營改增”有一定的幫助。

參考文獻

[1] 2017年度全國會計專業技術資格考試輔導教材《初級會計實務》[Z].

[2] 2017年度全國會計專業技術資格考試輔導教材《經濟法基礎》[Z].

[3] 網中網會計實訓平臺[Z].

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