李依桐 李佳民

摘 要：近年來，財務報表的真實性一直是困擾著企業發展的重要關鍵因素，為了保護投資者、勞動者的合法利益，一種新的制度運用而生——內部控制審計。在市場進行轉型與深化的背景下，企業必須采取一定的改革措施來應對由市場變動所帶來的變化，企業開展內部控制審計能夠在一定程度上對企業未來財務風險進行一個預測與防范，提高企業經營的管理水平，促進企業良性健康發展。本文主要分析我國不同類型的企業在其內部控制審計制設置中所需要注意的要點，并探討目前我國在實施內部控制審計制度的過程中所需要解決的問題。

關鍵詞：內部控制審計 問題 探索

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-114-02

從2008年經濟危機逐漸波及全球以后，國內一些銀行、證券公司以及實體企業紛紛倒閉，其大部分原因都是由于企業內部經濟基礎薄弱，控制審計制度不嚴格，導致企業頻繁發生經濟舞弊詐騙等事件。為了應對這一現象，保護企業經濟的健康發展，中國內部控制標準委員會正式發布了《企業內部控制基本規范》，從根本上來保障企業財務的真實性，防止與杜絕財務舞弊欺詐事件的發生。但是，不同類型的企業，合適其發展的內審制度是不同的，所以一個企業在設置內部控制，必須從企業發展的自身出發，制定符合其發展路線的內部控制審計制度。

1 內部控制審計的簡述

所謂的內部控制審計主要包含三個方面的內容：企業內部控制的環境、企業自身的會計運用系統和整個內部控制的過程和程序，這三項內容在整個企業的發展過程中發揮著不可替代的重要作用。一般企業為了確保財務信息與報表的準確性與真實性，會采用內審制度對其會計財務報表的信息內容進行一個全面的控制管理，從而促進企業營業活動的正常進行和整個公司資產的安全性、完整性與可靠性。但是目前我國內部審計的三個組成部分都存在著較大的缺陷：首先一個是內部控制環境失敗，一個企業的內部控制環境好壞直接影響著整個企業的內部控制審計制度實施情況。顯然，國內大部分企業不夠重視內部控制環境的構建，對于所設定的內審機制也是形同虛設，內審人員的選定也不夠合格，這樣的情況下致使企業內部控制環境嚴重出現危機。其次，會計系統的信息不夠真實與及時，在經濟迅速發展與信息變化如此之快的社會環境下，企業內部的會計系統信息失真會嚴格影響到企業的發展路徑。但是由于國內一些企業沒有嚴格要求其會計系統信息，且這些信息還會在企業領導的干預與干擾下更加失去其真實性，導致企業在內審工作中出現問題。最后，企業缺乏適當的控制程序，總的來說，我國企業在內部控制審計這項制度的發展上還是不太成熟，結構不夠完善，且在人員配備上不夠嚴謹。有的企業會采用兼職的會計審計人員，臨時的工作人員對企業內部的具體工作內容不夠熟悉，且沒有很好地分清自身的職責所在，常常在實際工作中出現差錯和漏洞，從而導致企業在經濟發展過程中出現很大問題。

2 目前我國內部控制審計所面臨的問題

2.1 企業內部控制不成熟，缺乏合理與完善的管理

在我國當前的市場經濟體制下，甚至是許多大型企業其內部控制審計體制都處于一種比較薄弱的狀態下。由于我國內部控制審計制度的發展較晚，在加上政府并沒有頒布一系列的保障和推行措施，從而導致內審制度的發展十分緩慢。根據市場調查大部分企業都存在著內部控制環境失敗、會計信息系統失真以及控制程序不當等現象。此外，我國在內審這一方面的人才嚴重缺失，高水平的管理者更是少之又少，因此近期內無法形成一個良好的管理體系和一個成熟的內部控制審計機制。

2.2 內部控制審計制度不完善

從內部控制審計的目的來看，其主要任務就是發現內審各個程序當中的薄弱環節，并及時采取補救和提高措施，將其薄弱環節進行加強，以達到提高內審質量的效果。但是我國一些企業顯然沒有充分重視這一本質上的目的性，對存在的缺陷和不足不僅不想辦法提升，甚至還任其繼續薄弱下去。此外，我國企業在內審人才的選用上比較隨意，常常會有一些以貌取人、任人唯親、排斥異己的現象，沒有認識到人才是企業最寶貴的資源，從而使審計程序在運行的過程中，由于工作人員專業知識的匱乏和操作的不熟練性，給企業的經濟帶來嚴重損失。

3 不同類型企業制定內部控制審計制度所需關注的重點

企業在實施內部控制審計時，主要采用規范化與系統化的方法，深入了解企業內部的業務與管理，通過一系列嚴格的檢查、測試與評估，查找出企業內部所存在的問題與漏洞，并對企業的一些薄弱環境與易發生財務風險的事項及時的采取補救措施，防止一些例外事項和風險的發生。一般來說，內部控制審計包含五個要素：企業的內部環境、對企業內部風險的評估、如何開展內部控制措施、進行主要信息的溝通與交流、實施有利的內部監督機制。企業類型不同，其財務的著力點就不同，因此為了制定符合企業內部控制的審計制度，需要對企業的性質進行一個合理地分析。以下是對幾種不同性質企業的分析。

（1）金融類企業。這類企業的主要業務來往包含：企業財務與資金的管理、交易與結算，強行平倉執行情況，交易過程中保證金方面的收取情況，資金投資的風險與評估以及對金融市場信息的交流與溝通等。其內部控制審計制度主要著重于對企業資金投入風險的評估與審核，資金投入額度控制，企業的盈利與虧損情況等。

（2）房地產開發投資企業。這類企業的業務往來主要包含：項目的開發與招標以及工程的實施。因此其內部控制審計主要的關注點在企業成本預算、招標的合同簽訂、工程的設計與具體實施過程、建筑材料的選擇與成本控制、工程實施過程的監管、工程竣工的驗收與結算等。

（3）貿易類型的企業。這種類型的企業在內部控制審計制度上，主要關注企業交易過程中的市場管理制度是否健全、合理、有效，以及在生產、銷售、物流流通、收付款過程、合同簽訂等過程中是否規范與科學。同時還需制定合理的下屬企業管理制度，并時刻關注市場形勢變化對企業貿易所帶來的波動和影響。

（4）生產類型的企業。這類企業的主要業務是對產品的生產，在這個過程中，主要著重點是對原材料的選定與購買，并合理控制原料的成本以及對產品的銷售和半成品的保管，并通過市場調查合理地控制與執行資金的投入情況。

4 我國企業在實施內部控制審計過程中需要解決的幾個主要問題

目前來看，內部控制審計機制的實施并不是政府所發布的一項強制性政策，而是一項鼓勵性政策，是屬于企業的一種自愿性行為。但是，如果著實從國內企業發展角度出發，我國政府部門應該加快企業內部控制審計制度的建設步伐，促使我國上市企業以及大型國內企業實施內部控制審計制度，并制定嚴格的審計管理制度，保證審計質量和企業財務信息安全與真實，促進市場經濟的綠色健康發展。下面是我國企業在實施內部控制審計制度的過程中急需解決的幾個重要問題。

4.1 內部控制審計范圍的明確

內部控制審計的范圍十分重要，它直接影響著整個企業審計質量的高低和可行性，一般為了防止一些外部的可能影響因素，盡可能為企業提供更多的財務報表審計信息，加強企業內部控制審計建設，內部審計應該以整個內部控制為審計范圍。但是整個內部控制審計范圍十分廣泛，而且沒有一個實質性的邊界，是審計人員在工作中很難掌握和控制，容易是企業面臨審計風險和一些可行性問題。因此，為了將這項制度的實施范圍明確化和合理化，目前我國企業的內部控制審計實施范圍主要著重在一些容易產生和出現虛假財務信息的問題上。目前，國內外已經明確和頒布的企業內部控制審計范圍主要是與財務報告有關的內部控制，其具體內容目的在于保證財務報告的真實性、可靠性，并使財務編報符合公認的會計原則。

4.2 內部控制審計目標的明確

內審目標也就是審計的主要著重點和對象，它直接決定著審計的具體范圍和性質、審計的選擇程序和運用以及審計意見的表達方式。此外一個審計目標的選定還直接決定著其審計的最終質量。在一些大型企業和上市公司當中，為了確保審計質量和降低審計風險，避免將全部的審計責任落實到注冊會計一人身上，都會將審計目標進行明確。

4.3 內部控制審計程序的明確

為了確保內部控制審計能夠合理地實施與順利完成，相關審計準則需要明確內審實施過程中的具體程序，否則會嚴重影響到審計的完成質量。比較有效的內審程序一般為對公司層面的控制人手進行自上而下的審查。一般有效的內審程序至少包含以下兩個層次，即總體層次和業務類型層次的內部審計程序。前者在實施過程中能夠一定程度的對企業內部的審計環境、風險評估、財務信息的流動與溝通進行一個很好地控制。后一層次的程序主要從影響企業財務報告真實性和公允性方面入手，對企業內部進行一個控制。

4.4 內部控制審計成本的控制

成本即資金的投入，它一直是影響整個內部控制審計制度實施的重要因素。我國鼓勵和提倡企業內部實行審計制度，但是這也是在成本合理的前提下，如果企業的這項內審制度成本過高，那它在企業當中也難以運行，因此在制定內部控制審計制度的同時也要做好預防成本過高的對策。一般解決內審成本過高的有效對策就是合理地控制和降低內審成本預算。在審計過程中對于一些重要和復雜的環節，可以適當地增加成本，爭取將這項審計程序做到更好和完善，對于一些比較簡單的準備程序可以適當地減少成本預算，在不影響內部控制審計質量的前提下將成本控制到最低。

5 結語

隨著世界經濟的迅速發展，全球經濟已經逐漸形成一個整體，現如今我們在考慮國內企業發展的同時也要觀望我國企業在世界上的影響力以及與其他國家相比之下我們所存在的不足之處。為了能夠在激烈的國際以及國內市場當中站穩腳跟，我國必須加快建設企業內部控制審計的步伐，從而對企業的內部結構進行一個合理有效地管理。整體來看，在企業內部實施控制審計，一方面可以保障企業內部財務報表的準確性與真實性，提高企業經營效率；另一方面還在一定程度上促進了企業經濟的發展，推動了社會經濟的進步。目前來看，我國的一些大型企業和上市公司在內部控制審計環節相對還是比較薄弱，且機制構建不夠成熟，管理人才也缺乏。但是我國政府以及相關部門都在盡他們最大的努力來不斷完善和提高這項機制，相信在不久的將來，企業內部控制審計制度將會有一個飛速的進步。

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