全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

原朝芳

摘 要：在國(guó)家財(cái)稅體制創(chuàng)新改革的有力驅(qū)動(dòng)下，全面營(yíng)改增計(jì)劃得以在全國(guó)各地順利實(shí)施，其將傳統(tǒng)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，不僅有效減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，化解了重復(fù)征稅難題，并解決了貨物及服務(wù)征稅制度不統(tǒng)一的問(wèn)題，這些都為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了諸多利好因素。對(duì)此，本文將以全面營(yíng)改增實(shí)施的背景和內(nèi)涵為切入點(diǎn)，分析其對(duì)企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)及運(yùn)營(yíng)方式的影響，并據(jù)此提出深化企業(yè)營(yíng)改增發(fā)展的相關(guān)策略，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)的更快更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅收負(fù)擔(dān) 重復(fù)征稅 運(yùn)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-065-02

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、供給側(cè)改革及大眾創(chuàng)新等系列戰(zhàn)略目標(biāo)的不斷推進(jìn)，以財(cái)稅體制改革助推多重戰(zhàn)略目標(biāo)的布局得以深化推進(jìn)，而營(yíng)改增作為財(cái)稅體制改革中的關(guān)鍵內(nèi)容，自2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)推行后，目前已達(dá)5年之久。而2016年5月1日，營(yíng)改增被引入建筑、金融、房地產(chǎn)及生活服務(wù)業(yè)等最后四個(gè)行業(yè)之中，全面營(yíng)改增正式啟動(dòng)，至2017年5月1日，營(yíng)改增全面推行一周年以來(lái)，稅負(fù)減少約6800億元左右，其不僅有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為供應(yīng)側(cè)改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新動(dòng)能，而且將驅(qū)動(dòng)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體制、變革運(yùn)營(yíng)管理方式，全面營(yíng)改增成為牽一發(fā)而動(dòng)全身的最大規(guī)模的減稅改革。企業(yè)作為稅收的主要支撐力量，將是最大的受益者，其所受影響有利有弊，如何趨利避害是其謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵所在，基于此，本文將以全面營(yíng)改增的實(shí)施背景和基本內(nèi)涵為研究基點(diǎn)，分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)方式、利潤(rùn)等各個(gè)方面的影響，從而有針對(duì)性地進(jìn)行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)。

1 全面營(yíng)改增的發(fā)展背景和內(nèi)涵

1.1 全面營(yíng)改增的發(fā)展背景

自2012年在上海試點(diǎn)之后，2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全面推行，全面營(yíng)改增得以深化演進(jìn)，并成為我國(guó)財(cái)稅改革史上規(guī)模最大、力度最強(qiáng)的一次改革。這是挖掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能、推進(jìn)供給側(cè)改革的和推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性布局，首先營(yíng)改增將為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動(dòng)能，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于戰(zhàn)略調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定因素也在逐漸增加，而面臨內(nèi)外發(fā)展困境，要繼續(xù)保有強(qiáng)有力的發(fā)展勢(shì)頭，就必須尋求新的發(fā)展動(dòng)能，而營(yíng)改增消除了貨物及服務(wù)差別征稅、重復(fù)征稅問(wèn)題，極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)，改善了企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境和利潤(rùn)空間，并驅(qū)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行管理和產(chǎn)品的創(chuàng)新，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展活力，為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了基本保證；其次，營(yíng)改增是一項(xiàng)通過(guò)制度改革來(lái)完成減稅目的重大舉措，其著眼于長(zhǎng)期減稅，其通過(guò)一元稅制的推行，將傳統(tǒng)的貨物及服務(wù)二元征稅模式予以剔除，構(gòu)建了相對(duì)公平的稅收環(huán)境，以此促進(jìn)財(cái)稅制度的完善和發(fā)展，并倒逼財(cái)政體制的創(chuàng)新發(fā)展。同時(shí)，通過(guò)抵扣全產(chǎn)業(yè)鏈條的構(gòu)建、轉(zhuǎn)型、擴(kuò)圍及稅制轉(zhuǎn)換等多渠道減稅，來(lái)確保減稅對(duì)全行業(yè)的覆蓋，進(jìn)而以財(cái)稅收入的“減法”，獲取企業(yè)利潤(rùn)的“加法”，從根本上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)減稅效應(yīng)，為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

1.2 全面營(yíng)改增的基本內(nèi)涵

“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制變革發(fā)展的內(nèi)在需求和必然結(jié)果，其以“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”為根本目標(biāo)導(dǎo)向，大力推行一元制的稅收模式，以增值稅來(lái)全部替代之前的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，將以往貨物及服務(wù)分開征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的模式予以剔除，以增值稅來(lái)全部替代之前的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，有效降低了重復(fù)征稅的概率。營(yíng)改增政策是由簡(jiǎn)單入難、先點(diǎn)后面、逐步推進(jìn)的，其在推行之初僅在上海以試點(diǎn)形式進(jìn)行，并主要集中在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，行業(yè)范圍有限。而隨著試點(diǎn)減稅效應(yīng)的逐漸凸顯，全面試點(diǎn)得以推進(jìn)，全面營(yíng)改增正式啟動(dòng)，并成為助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展、驅(qū)動(dòng)財(cái)稅體制改革和減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵所在。

2 全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的相關(guān)影響分析

2.1 對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

全面營(yíng)改增在推行之初就被賦予了減稅功能，其目的在于優(yōu)化稅收環(huán)境、消除稅收不平等及重復(fù)征稅等問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅效應(yīng)，其作為助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展和推進(jìn)供給側(cè)改革的關(guān)鍵舉措，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響意義深遠(yuǎn)。具體而言，首先，對(duì)于一般納稅人，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年5月1日至2017年4月底，全面營(yíng)改增推行的一年以來(lái)，累積減稅金額已經(jīng)達(dá)到6993億元，營(yíng)改增的減稅效應(yīng)明顯。而企業(yè)作為主要納稅主體，自然成為最大的受益群益，而且從營(yíng)改增的本質(zhì)來(lái)看，其是 “道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，也即上個(gè)環(huán)節(jié)繳納的增值稅，均可以憑票在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣，從而真正減少了企業(yè)的稅負(fù)。而且，歸屬增值稅一般納稅人的部分服務(wù)行業(yè)的、交通運(yùn)輸業(yè)、勞動(dòng)及知識(shí)密集型行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的傾斜，應(yīng)繳納的稅額得以抵扣或減免，使得稅負(fù)成倍降低。其次，小規(guī)模納稅人，傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定，對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅之后，相應(yīng)的稅率也縮減至3%，從企業(yè)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析，這將縮減企業(yè)的稅負(fù)支出，一定程度上降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。最后，對(duì)于增值稅固有納稅企業(yè)，實(shí)踐中，全面營(yíng)改增多通過(guò)行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機(jī)制來(lái)確保減稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，多數(shù)增值稅固有納稅企業(yè)會(huì)逐漸拓展輔助性業(yè)務(wù)外包，且營(yíng)改增的實(shí)施使得增值稅納稅企業(yè)急劇上升，促使上游企業(yè)的進(jìn)稅額增加，降低了稅負(fù)，也打通了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條。

2.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的影響

從企業(yè)成本管理分析，稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中的重要內(nèi)容之一，直接影響著企業(yè)的既得經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)此，需從以下幾方面全面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)影響：首先，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響，以往營(yíng)業(yè)稅是將企業(yè)成本費(fèi)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)或相關(guān)勞務(wù)費(fèi)在稅前予以扣除，實(shí)行的是價(jià)稅合計(jì)模式。而全面營(yíng)改增改變上述做法，將價(jià)稅分離，企業(yè)運(yùn)材料成本、運(yùn)費(fèi)及相關(guān)勞務(wù)費(fèi)等可以直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有效減少了原材料的成本，降低了營(yíng)業(yè)成本。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的影響，營(yíng)業(yè)稅是以價(jià)內(nèi)稅為基礎(chǔ)的，營(yíng)業(yè)稅包含在企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入之中，且最后還能以實(shí)際價(jià)款直接入賬。而全面營(yíng)改增之后，推行的是價(jià)外稅，與之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)施時(shí)相比，相同產(chǎn)品所獲得銷售價(jià)款存在較大差異，在其他條件恒定的條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入降低。而且，營(yíng)改增實(shí)踐中，若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入急速增長(zhǎng)，則銷項(xiàng)稅勢(shì)必上升，但此時(shí)若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額恒定不變或浮動(dòng)小于銷項(xiàng)稅額，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增值稅額高于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納稅額，稅負(fù)增加，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的增加。為此，企業(yè)在順應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，須積極調(diào)整財(cái)政管理制度，以最大限度降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的加速增長(zhǎng)。

2.3 對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式的影響

全面營(yíng)改增是以減稅為目標(biāo)指引的，而企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，降低成本支出、提升經(jīng)濟(jì)收益是其可持續(xù)發(fā)展的根本，全面營(yíng)改增減稅效應(yīng)所隱藏的紅利將直接影響其運(yùn)營(yíng)管理模式。具體而言，一方面，全面營(yíng)改增將影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)定位，營(yíng)改增全面試點(diǎn)的推行，將更多的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)納入了減稅范圍。而服務(wù)業(yè)就是典型代表，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅后，服務(wù)業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠。為了獲得更多的出口退稅，多數(shù)企業(yè)會(huì)重新定位或不斷調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略，探析“走出去”的新路徑，以此優(yōu)化企業(yè)整體布局。另一方面，將促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資。例如，隨著營(yíng)改增行業(yè)覆蓋范圍的逐漸延伸，建筑行業(yè)也被納入了營(yíng)改增試點(diǎn)，這對(duì)于制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)個(gè)發(fā)展將產(chǎn)生重大影響。在以往納稅規(guī)定中，對(duì)于制造企業(yè)的機(jī)械設(shè)備及不動(dòng)產(chǎn)兩大組成部分，僅機(jī)械設(shè)備可抵扣稅額，而占據(jù)2/3的不動(dòng)產(chǎn)則不能抵扣。建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)的推行，使得物流業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)、服務(wù)業(yè)的商鋪均可進(jìn)行抵扣，拓展了減稅規(guī)模。在此驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)將改變傳統(tǒng)的發(fā)展定位，將增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度和數(shù)量，以為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供更好的倉(cāng)儲(chǔ)、設(shè)備支撐，并促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

3 全面營(yíng)改增推行下企業(yè)發(fā)展的具體策略

3.1 深化對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知與理解

如今，全面營(yíng)改增已在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，全行業(yè)、全產(chǎn)業(yè)鏈和廣覆蓋的抵扣鏈條逐漸形成，其對(duì)于企業(yè)的減稅效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)的助推作用得以凸顯。為了順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該深化對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知和理解。一方面應(yīng)該定期組織對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)教育，充分利用多媒體、微信平臺(tái)等形式進(jìn)行日常的滲透，讓其了解增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)、稅率及減免條件等內(nèi)容，以此深化員工對(duì)財(cái)稅改革制度、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)規(guī)定的認(rèn)知，以此更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。另一方面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和運(yùn)營(yíng)管理人員也應(yīng)該深化對(duì)營(yíng)改增的動(dòng)態(tài)把握，以便隨時(shí)掌握營(yíng)改增推行之后，其抵扣形式、計(jì)稅方法、減免政策等內(nèi)容與之前的營(yíng)業(yè)稅體系存在哪些差異，從而有效利用目前營(yíng)改增的相關(guān)制度內(nèi)容，更好的與上游供應(yīng)商或下游、客戶進(jìn)行有效洽談，在現(xiàn)行營(yíng)改增體制下最大限度的獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收抵扣的最大化，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提升經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重構(gòu)與完善

全面營(yíng)改增的深化發(fā)展和推行，是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重大舉措，是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的根本性變革，不能將其功能簡(jiǎn)單的歸一為減稅效應(yīng)，其所帶來(lái)的功能效應(yīng)是多層次的。從宏觀層面上其將為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向發(fā)展注入了新生動(dòng)力，也為供給側(cè)的加速改革提供了有效支撐，是穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、惠民生的關(guān)鍵要素。而從微觀層面上，隨著營(yíng)改增政策的不斷完善和實(shí)施深度的不斷推進(jìn)，抵扣產(chǎn)業(yè)鏈條得以構(gòu)建和完善，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步縮減，營(yíng)改增所表現(xiàn)出的減稅效應(yīng)將逐漸凸顯。而為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最大化下降，企業(yè)應(yīng)該緊跟營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)，驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)核算及內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善，強(qiáng)化對(duì)增值稅抵扣票據(jù)的管控與運(yùn)用，制定相應(yīng)的審查制度，完善審查程序，以此嚴(yán)格把控專用發(fā)票的開具內(nèi)容的合法性及完整性，以規(guī)避不必要的稅票風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠在營(yíng)改增制度推行下獲得最大限額的減稅。

4 結(jié)語(yǔ)

全面營(yíng)改增作為一項(xiàng)有史以來(lái)最大規(guī)模的減稅改革，其不僅著眼于國(guó)家的財(cái)稅改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且將關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向了企業(yè)這一微觀領(lǐng)域，改變了貨物及服務(wù)差別征稅的做法，確保了稅收的公正性和合理性，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象。通過(guò)該種減稅效應(yīng)，可有效降低企業(yè)稅收支出，實(shí)現(xiàn)降本目的，對(duì)于驅(qū)動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展具有關(guān)鍵性影響。對(duì)此，企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)全面營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，進(jìn)而有針對(duì)性的創(chuàng)新改革，以獲得長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

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