加強企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部審計研究

伊永飛+單雙雙+李淼+趙蕾+朱遠達

【摘要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段。控制環(huán)境是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間。內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立評價活動。正確認識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計；研究

引言：

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模擴大、經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險呈復(fù)雜化趨勢，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制和監(jiān)管已成為各界共識，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。2010年4月15日，財政部證監(jiān)會、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（共18項）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著我國基本建成了既適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、又融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

一、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。說它“特殊”是因為它相對獨立于公司各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，能夠在不影響或盡可能小地影響公司經(jīng)營管理活動的情況下，通過公司內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的運行及實施情況進行監(jiān)督檢查，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯弊及時予以糾正，并對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)制度設(shè)計和實際執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、潛在影響進行分析評價，然后將改進意見反饋給管理者。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵和監(jiān)督機制的嚴(yán)格和周密的控制運行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動、運行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，為了防范可能發(fā)生的委托人與代理人的利益目標(biāo)錯位甚至背離，規(guī)避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益，在公司治理的理論和實踐中，各種對代理人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機制被設(shè)計和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。針對目前內(nèi)部審計存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調(diào)“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主”、“內(nèi)部審計要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制的途徑與措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。要按照市場經(jīng)濟規(guī)律，建立健全有效制衡的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)多層治理體系，規(guī)范企業(yè)運作。

2.建立經(jīng)營者激勵約束機制

在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。需要建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，形成一種“約束+激勵”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。

3.提高團隊綜合素質(zhì)

要“以人為本”構(gòu)筑企業(yè)人才高地，大力實施人才戰(zhàn)略，加緊培育符合企業(yè)發(fā)展的專業(yè)性、技術(shù)性人才；制訂各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工合理有序流動，并著力培養(yǎng)年輕員工，形成儲備充分的后備人才梯隊；設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部退出的條件和程序，建立責(zé)任追究制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。

4.推進企業(yè)文化建設(shè)

好的企業(yè)文化是內(nèi)控機制得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵和必要條件。要充分發(fā)揮黨、團、工會組織作用，開展典型示范活動，培養(yǎng)員工的歸屬感、成長感、成就感；要維護好全體員工的公平公正，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系，確保企業(yè)的改革發(fā)展成果惠及全體員工。

5.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)的安全，從而有利于國家各項政策的順利執(zhí)行。

6.設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等具體情況設(shè)置職能部門并進行業(yè)務(wù)分工，以使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

7.強化內(nèi)部監(jiān)督職能

除了要履行有規(guī)可依外，還必須依靠監(jiān)督機制來保證做到違規(guī)必究。要強化內(nèi)部審計和自我評估，更好地達到內(nèi)控的目的和效果，對改進業(yè)務(wù)經(jīng)營程序、內(nèi)部審計流程以及控制風(fēng)險等方面均發(fā)揮著積極作用。

結(jié)束語：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的邊界在不斷擴展，層級在不斷提升。現(xiàn)代內(nèi)部審計，確認和咨詢是其兩大服務(wù)領(lǐng)域，以“為組織增加加值，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”為宗旨，是融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計于一體的全面內(nèi)審，在繼續(xù)維持其傳統(tǒng)領(lǐng)域的同時，還要整合內(nèi)控、風(fēng)險管理和公司治理，并且要加強全面溝通，處理好內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計如何在內(nèi)控方面風(fēng)險管理方面更好地發(fā)揮作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻：

[1]李定安，易沙.內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機制研究.財會月刊.2002（12）：46-47.

[2]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討.審計與經(jīng)濟研究.2001（1）：24-27.