如何提高煙草商業企業內部審計質量

趙開靜

內部審計作為一種自律機制，在企業內部控制，風險管理等方面發揮著重要的作用。加強內部審計質量控制，提高內部審計質量，促進審計成果的轉化，既是新時期內部審計面臨的挑戰，也是促進自身發展的客觀要求。筆者以煙草商業企業為研究對象，通過概述煙草商業企業內部審計發展現狀，指出存在的問題，并提出了改善措施，以期促進煙草商業企業內部審計質量的提高。

內部審計質量定義

內部審計是指企業內部機構和人員對本企業的財務收支及其他經濟活動的監督行為，其作用在于通過發現問題協助企業加強內部控制，提升財務管理和經營管理水平。內部審計工作的優劣程度通過內部審計質量進行體現，包括規范程度和審計作用的發揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。內部審計質量的高低直接影響企業的管理效果。提高內部審計質量有利于增強企業內部審計工作的有效性，防范和化解企業經營管理風險，提高經濟效益。

煙草企業內部審計發展歷史及現狀

相對于其他行業，煙草行業作為以國家為單一投資主體的壟斷行業，其受到更為嚴格的國家管制，內部審計要求更高。

回顧煙草企業內部審計發展歷史，從1984年至今三十多年里，煙草企業內部審計走過了“初創期一發展期—跨越期”三個階段：1984年7月中國煙草總公司設立審計處（后更名為審計司）負責審計事務；1997年2月，國家局下發《煙草系統內部審計工作規定》，明確要求各級煙草組織均要設置審計機構，配備審計人員；2010年5月，國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力，提高內部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業推行了內部審計委派制管理。

體制轉變帶來內部審計職能的轉變。目前，我國煙草商業企業的內部審計正逐漸從“差錯糾弊”向著“風險預防”的角色轉換，審計業務基本覆蓋企業日常經營管理活動的事前、事中、事后全過程。審計內容從傳統的財務收支審計擴展到經濟責任、物資采購、工程投資、經濟合同、預算管理等方面，審計方式以日常管理審計為主，并針對重點項目、專項工作不定期開展專項審計。審計手段逐步優化，國家局于2008年啟動了審計信息化建設項目，建立起具有煙草特色的網絡審計系統，實現了從手工賬冊審計向信息化審計的跨越。

煙草商業企業內部審計存在的問題

煙草商業企業內部審計雖然起步較早，發展較快，但是仍然存在獨立性不強、內審人員能力有限、內審工作領域較窄、審計質量控制體系待完善的問題，在一定程度上降低了內部審計質量。

內部審計獨立性不強。自1984年7月中國煙草總公司設立審計處開始，到現在，各級煙草組織均設立了內部審計部門或崗位，但在部門設置和人員配備上仍然存在不規范、不合理的地方，影響了內部審計的獨立性。

煙草商業企業在省公司設立審計處，在部分地市（州）公司（主要是兩煙產區）派駐審計辦，受所在單位和省公司雙重領導。一方面，接受省公司領導，按照省公司下發的計劃要求開展審計工作，另一方面，審計人員的組織關系、編制、薪酬等歸屬當地煙草公司，接受所在單位領導。雙重領導造成審計委派辦的尷尬處境，名為派駐，實際上仍是所在單位內部部門之一，人員配備，職務升遷、經濟待遇都由所在單位決定，獨立性不可避免地受到當地管理層的制約。

審計委派辦之外，在部分地市（州）公司（主要是純卷煙銷售區），存在只在財務科派駐一名兼職審計人員，財務審計合署辦公的情況。這些公司未單獨設立內部審計部門，只設立一個財務審計科，由一名財務人員兼任內部審計。財務審計不分家，造成審計人員身份混亂，有時會出現“既是裁判員，又是運動員”的現象，嚴重影響了審計的獨立性、客觀性。同時，由于審計人員身兼財務、審計兩個職務，且受財務科長領導，工作重心大多偏向財務，對審計業務往往應付了事，不能深入開展審計研究，審計工作質量不高。

內部審計人員能力有限。內部審計工作要求審計人員具有較高的知識結構層次，不僅要掌握會計、審計等專業知識，同時要熟悉經濟法律、工程技術、財政稅收等方面的知識。煙草商業企業內部審計人員大多來自財會領域，具備會計和審計專業背景，但缺乏熟悉工程造價、法律法規、商務談判等專業知識的人才，無法對上述領域提供專業的監督評價，實際中多采用內審工作外包的形式。例如工程投資項目審計基本是委托中介機構進行審核。但是內審人員因為受專業限制，無法對中介機構提供的審計報告進行復核，工程投資項目審計質量過分依賴中介機構的內部質量控制，存在一定的風險。

同時，部分煙草商業企業內部審計人員缺乏專業的審計技能，審計方法單一、落后。雖然審計手段已從手工賬冊審計轉向信息化審計，但是仍然將財務帳作為審計的主要內容，將翻憑證，查賬簿作為審計的主要方式，對企業管理知識、生產業務流程所知不多，信息化技術應用不到位，不能站在企業整體高度開展內審工作，審計結論片面，制約了內部審計作用的發揮。

內部審計工作領域較窄。煙草商業企業內部審計范圍雖然有所拓展，但是目前開展得最多的仍是財務審計、經濟責任審計。風險管理審計、經濟效益審計開展較少，不能滿足企業提高效益，防范風險的需要。

內部審計工作仍然以內部控制為導向。審計工作內容局限于監督財務和資產的安全，注重經濟活動的真實性、合法性。缺乏對經營管理活動有效性、效益性的評審，無法為企業提供增值服務，離以公司治理及控制為導向的內部審計還有距離。

內部審計質量控制體系待完善。煙草商業企業雖然建立了內部審計質量控制制度，但大多是宏觀的，框架性文件，缺乏切實可行的控制標準和手段。在執行過程中過多的依賴內審人員的主觀判斷，容易出現理解偏差，執行不到位的現象，一定程度上影響了審計工作質量。同時，部分省級商業企業尚未建立覆蓋所有內部審計事務的審計工作獎懲制度，不利于調動審計人員的工作積極性和提高內部審計工作質量。

提高煙草商業企業內部審計質量的措施

提高內部審計的獨立性。一是提高內部審計部門地位。深化派駐體制，在現有體制基礎上，將內部審計人員的薪酬待遇，業績考核，晉升調崗等收歸省級公司，變現有受“所在單位和省級公司雙重領導”的局面為受“省級公司領導為主的雙重領導”。或者將內審人員編制統一劃歸省級公司，徹底與所在單位剝離，內審人員僅由“省級公司單獨領導”。二是提高內部審計人員獨立性。取消兼職審計崗位，審計人員脫離財務部門，減輕審計人員受到的外界干擾和壓力，確保審計人員對企業的經營活動做出客觀、公正的評價。

提高內部審計隊伍素質。一是建立嚴格的內部審計職業準入機制，加大對新進人員的學歷、執業資格要求，從源頭上提高審計人員的專業水平。同時，重視吸收綜合素質較強的人員充實內審隊伍，特別是懂經營會管理、熟悉工程項目和法律法規的專業人才，優化內審隊伍結構。二是加強專業培訓，提高審計人員實戰能力。就煙草商業企業而言，要著重加強對工程項目、招投標管理、法律法規、企業管理等方面的培訓，以適應行業發展需要。三是完善激勵制度，鼓勵審計人員不斷學習，自我提高。搭建競爭平臺，開辟晉升通道，最大程度的調動審計人員干事創業的主觀能動性和工作積極性，提升審計工作質量。

加強內部審計質量制度建設。一是根據國家法律法規，結合煙草行業具體情況，建立并完善內部審計質量控制制度。既要建立質量管控方面的文件，確定控制目標和要求，也要制定操作辦法，明確控制標準，規范審計流程，以科學的工作程序保證可靠的審計結果，提高審計質量。二是建立內部審計成效評價機制，評價范圍涵蓋各項審計事務，評價內容包含審計結果和審計過程，并與獎懲制度掛鉤。三是完善審計外包業務的監督管理制度。細化監控流程，明確重要關注點，如確立外包單位選擇標準，不定期對外包業務審計情況進行抽查，查看是否按合同要求實施必要審計手段等，以規避和降低審計外包可能帶來的各種管理風險。

提升內部審計增值服務水平。一是拓展內部審計服務理念，打破內部審計職能就是“監督”和“評價”的傳統思維，認識到內部審計的目的在于增加企業價值，改善組織營運。二是參與企業經營決策和風險管理，通過對煙草商業企業財務狀況、經營成果、現金流量的了解，發現企業經營管理活動中存在的風險點，提出可行性建議，為企業規避風險，增加價值。三是強化事前審計，參與企業經營策劃和稅收籌劃，提升經營決策質量，完善內部控制機制，增加企業價值。