“營改增”對鐵路運輸企業的影響及策略

高慧

我國的稅制改革已經進行到了攻難克艱的階段，“營改增”是減輕企業稅費壓力的重要一步，其對鐵路運輸行業的發展產生巨大影響。文章從“營改增”的內容著手分析，并對其影響進行深度的探討，對如何應對“營改增”帶來的影響給出了相應的措施。

隨著“營改增”政策的實施，鐵路運輸行業必然會有其收入、成本、利潤等因素的影響。作為運輸企業，為了保證在政策實施后企業的各種利潤指標等正常發展，需要對改政策對企業產生的影響進行深刻的學習和研究，根據調整財務模式以及稅收管理方法，來對企業進行全方位的稅收籌劃質量提升，確保企業能夠正常運行。

鐵路運輸企業中營改增的主要內容

計稅模式由價內稅變為價外稅。營業稅與增值稅不同，前者是價內稅，后者是價外稅。我國鐵路運輸業按照營業額進行全額計稅。從宏觀經濟角度分析，在這其中存在重復計稅的問題。在營改增政策實施后，該狀況得到一定的緩解。另運輸行業的稅費變為價外稅之后，這也意味著以前存在于收入范疇內的部分稅收要被征收，換句話說，鐵路的利潤空間將會有一定程度的降低。

打通上下游之問的鏈條環節。鐵路企業內外部環境比較復雜，內部結構亦然，存在著各種各樣的專業。企業外部需要與各類行業進行業務往來，這便包含設備材料供應商，建筑商等。此前通過增值稅抵扣才令供應鏈上下端的關系打通，從宏觀經濟角度上分析，利用抵扣增值稅是全面貫徹結構性減稅目標的有效途徑。從管理學角度上出發，該方式合情合理；從行業上看，建筑業、生活服務業、固定資產購置、小動產維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發了鐵路投資，也提供了降低企業稅負的途徑。

從財務管理和稅務管理角度推動。鐵路運輸行業的運營水平隨著行業的發展在不斷發展。在增值稅納入計稅模式之后，對收入核算、進項稅管理、銷項稅管理，稅收計劃等方面均給出了更嚴格的要求，尤其是在鐵路運輸企業的財務管理方面提出了更嚴峻的挑戰。此外，管理和發行的特殊發票，財務部門和業務部門進行更高的要求，如，企業應取得什么樣的增值稅專用發票，如何取得，能否取得對企業的影響，都需要金融和業務部門緊密溝通，而且企業和其合作伙伴的需求也在密切溝通和合作。這一切，都在一定程度上提升了鐵路運輸企業的整體運營水平。

“營改增”對鐵路運輸企業的影響

對經營成果的影響。鐵路運輸企業是一個經營范圍特別廣闊的產業，具有“全網聯運”的業務特點，所以在財政收入方面，所有的鐵路運輸企業都需要將收入全部上交至鐵路總公司，由總公司代理全權核算，來確定企業的營業收入。根據基礎會計準則來看，在損益表中，“主營業務收入”是未清除營業稅的“含稅收入”的，但是在經過營改增之后，“主營業務收入”已經將增值稅的“稅后收入額”核減出來，這便導致鐵路企業的營業收入水平相較從前有了一個較大維度的下降，將影響鐵路運輸企業在投資總額等方面的費用清算，通過對鐵路運輸企業的成本分析發現可抵扣的增值稅進項稅額偏少，并且鐵路運輸企業的固定資產一般就是線路以及房屋等不動產，歷史資產含增值稅進項部分無法抵扣增大的折舊成本，綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，成本大幅提升且企業效益會明顯降低。

對物資采購管理的影響。營改增之前鐵路運輸業的主營業務及絕大部分其他業務均繳納營業稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產，其增值稅進項均列入成本或者是固定資產價值。但是自從將增值稅進行改革后，材料以及固定資產采購產生進項稅都需要進行抵扣，如此一來就極大的影響到的了企業的采購活動，對供應商的判斷。對庫存的控制、對物資采購的流程設置等方面。例如在進行大宗貨物采購時，對供應商要求將開具增值稅的發票作為條件，如此進項稅進行抵扣，就能從銷項稅中抵扣企業的采購成本。

對票據管理的影響。毋庸置疑，在鐵路運輸企業進行了營改增改革之后，幾乎所有的鐵路企業都被納入到增值稅納稅人了。涉及到給客戶開具發票的時候，都會使用營改增之后的增值稅票。相對于營業稅普通發票的開具而言，增值稅發票在其開具、使用以及管理上更加嚴格。我國《刑法》對開具增值稅的條件做出了專門的規定，對于弄虛作假，違規使用增值稅票的行為將會嚴懲不貸。所以說發票的管理與營業稅納稅期間相比更嚴格。

對會計核算的影響。鐵路運輸企業在財務報表以及菜戶核算方面也作出了較大的調整。鐵路運輸企業根據增值稅核收要求，對企業的財務管理增設了增值稅項目。另外稅制改革后，影響了公司財務報表的制作，需要對稅務處理以及會計處理方面進行更新，從而做出比較正確的財務分析報告，為鐵路運輸公司在投資和收益上進行正確判斷。

“營改增”后鐵路運輸企業的應對措施分析

為避免“營改增”帶來的不利影響，鐵路運輸企業應從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

循序漸進、爭取政策支持。營改增的基本原則是簡稅制、寬稅基和低稅率以及嚴征管，營改增政策深度推進和實施，實現了增值稅全面實行，達成了預期的稅負中性和稅負公平。企業相關管理人員以及財務部門需要對改革后的標準和內容進行參照分析，找出差異，并且理解融會貫通，明白營改增對企業稅收以及收益帶來的影響。根據鐵路運輸企業的特點和市場背景和企業的發展，提出建設性的意見。

修訂完善現有規章制度，適應“營改增”的變化。通過對鐵路運輸業“營改增”分析，鐵路運輸企業必須對經營業績評價方法和稅收管理程序、固定資產管理、管理措施、預算會計措施等一系列規章制度進行清算，以適應新的稅制改革。

強化發票管理。稅改前，企業往往小會在發票管理上投入工作精力，但因為營改增后，營改增發票的抵扣作用，一般納稅人企業就必須強化這方面的管理。營業稅改征增值稅（VAT）落實增值稅發票，認真管理，扣除后，注銷等工作需要更多的關注，為了解決這一問題，提出了企業分配的發票管理責任，嚴格實行登記，定期檢查，如果發現問題，必須找到相關責任人進行問責，總之，營業稅改征增值稅（增值稅）的企業需要建立一個完善的發票管理制度，加強管理和監督，幫助企業通過增稅發票實現合理、合法降稅。

大膽嘗試，升級改造貨運稅控系統。首先，放寬增值稅專用發票開票“五同”條件限制。建議與有關部門協商，放寬“五”條件，同時可實行簡易開票，收取鐵路運單保存，便于后續調查。其次，將鐵路貨運納入增值稅發票。本公司可直接取消鐵路貨運，3.0個專用售票系統，不僅可以使工作量減少，而且大大節省成本。最后，升級改造鐵路貨運稅控系統。6%、11%稅控系統有一些不足之處，與開發商進行協商，要求系統升級，保證發票的順利高效工作，提高更好的服務質量。

強化培訓提高財務人員業務水平。由于以前基本不從事與增值稅相關的業務，增值稅對絕大多數鐵路財務人員來講都是新接觸事項，因此鐵路運輸站段的財務人員對增值稅了解相對較少。實行“營改增”后，對財務人員素質提出了更高要求，無論從路局還是站段層面，要加強這方而的培訓，財務人員要不斷學習，及時了解掌握增值稅相關政策，在會計實務中對增值稅票據開具、保管，納稅籌劃、增值稅會計核算等工作熟悉掌握，從人員素質方而提升稅務管理水平。

綜上所述，營改增政策實施后，其對鐵路運輸企業造成諸多影響，主要分為對會計核算的影響、對票據管理的影響、對經營成果的影響、對稅負的影響、對財務人員素質的影響，針對上述諸多狀況，應從實際角度出發，一步一步，政策支持，擴大范圍的研究和分析，獲得特殊發票，業務模式調整，以滿足營改增的需要，會計方法創新，建設新的稅收規章制度，合理的進行稅收籌劃、財務戰略整體優化，以此來順應營改增政策實施趨勢，有效提升企業競爭力，降低運營成本，減輕稅負壓力。