消費稅能否作為地方主體稅種的探討

【摘要】在全方位推進“營改增”的背景下，我國地方稅主體稅種面臨缺位現象，地方稅制與現行經濟發展程度不相符，因此選擇新的地方政府主體稅種是完善地方稅體系的必然選擇。目前財稅各界關于消費稅可否替代營業稅，并作為地方稅主體稅種進行深刻的討論。本文結合我國消費稅的稅源總量和稅源結構，進行了消費稅作為地方主體稅種的可行性分析。

【關鍵詞】“營改增” 消費稅 地方稅主體稅種 稅制改革

一、引言

2012年1月1日，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海開展試點，2013年8月1日，將“營改增”領域擴大到全國，隨后進一步擴大到交通運輸業、郵政業、電信業等行業，截至2013年，我國減稅幅度達到1402億元。我國2016年5月1日起全面推行“營改增”，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。在現階段的政策實施過程中，新增的增值稅仍全額劃撥給地方財政，暫且緩解地方財政收入的不足，但是從長期來看，增值稅擴圍已全部實現，營業稅作為地方主體稅種的作用消失，地方財政收入的減少已成必然趨勢，因此從新選擇地方主體稅種來替補營業稅成為一個亟待處理的問題。

二、消費稅作為地方主體稅種的可行性分析

（一）消費稅稅源的總量分析

1.消費稅的稅收規模比較小，增幅不穩定。自1994年開始，我國正式征收消費稅，國內消費稅的稅收收入從487.4億元漲至2015年的10542億元，增幅達到22倍，但是對比營業稅的收入規模，其收入規模還是微不足道的。據統計，1994年我國消費稅和營業稅占同期稅收收入總額比重分別為9.5%和13.07%；2011年消費稅和營業稅占同期稅收收入總額比重分別為7.73%和15.24%，營業稅收入大概為消費稅收入的二倍；2013年，“營改增”試點領域不斷擴大，在營業稅收入減少的條件下，國內消費稅收入為8230億元，占營業稅收入17217億元的47.8%，占同期稅收收入總額的7.45%。

2.消費稅的稅收彈性相對較小。我國消費稅稅目中大部分稅目都采取從量計征的征稅方法，例如成品油，啤酒等，稅收不會隨經濟的發展，價格的增長而上升；而我國其他的主要稅種包含增值稅、營業稅、企業所得稅等都屬于從價計征方式，稅收富有彈性。地方主體稅種要具備一定的彈性，保證伴隨經濟增長，稅收也適度增加來滿足地方政府剛性需求支出，因此消費稅不具備成為地方主體稅種的條件。

（二）消費稅稅源的結構分析

1.消費稅稅目結構差距較大。消費稅稅源大部分來自于劣質類消費稅與資源類和環境類消耗品，由于消費稅具有明顯的調節消費作用，如果將消費稅作為地方主體稅種，政府為了獲得更多的財政收入，一定會鼓勵煙草等產品生產，消費稅的“寓禁于征”功能就會遭到破壞。

2.消費稅稅源征稅范疇具有結構性的缺陷。我國消費稅征收存在著“越位”和“缺位”問題。“越位”表現在對基本生產資料和大眾消費品的征稅，“缺位”表現在對部分高污染、高能耗、高消費產品的未征稅。二者均違背了消費稅引導消費方向，調節消費收入的原則。

三、消費稅稅制改革方向

（一）調整消費稅的征收范圍

首先，一方面要適當擴大消費稅的征稅范圍和領域。目前，我國消費稅的四大支柱產業為煙草、酒類、汽油和汽車，在原有征收范圍基礎上，保障消費稅稅目的選擇與時俱進，進一步將奢侈品、高消費行為、娛樂業等納進征收范圍；另一方面，在消費稅改革的進程中應當及時剔除普通消費品。取消現行消費稅征稅范圍中屬于基本生活和生產資料的消費稅項目，比如普通化妝品、啤酒等，進而減少其對居民生產生活的影響。其次，在節能減排的大環境下，消費政策的制訂也應貫徹社會發展的要求。因此有必要將水泥、印染、電鍍材料、化工產品、造紙、皮革制品等高污染、高耗能產品納入到消費稅的征收范圍中。

（二）消費稅稅率調整

在我國的稅制體系中，不是全部的產品都符合增值稅統一稅率的要求，稅收的征收應具有差異性，需和國家的經濟政策、財政政策相吻合，只有如此才能發揮稅收的經濟調節作用，而在“營改增”大背景下，消費稅能夠全面有效的發揮稅收調節功能。消費稅的征稅范圍不具有普遍性，按照不同消費品的特點設置不同檔次的稅率，因此我國應該在進一步細化稅目的基礎上，使我國的稅目劃分更加科學，更能體現消費稅的調節功能。首先，我國對部分消費品的消費稅稅率規定過低，很難起到“寓禁于征”的效果，接下來我國消費稅制的改革，需要將調節的稅目設置差別化的高稅率，尤其是涉及酒類、卷煙、成品油以及污染類產品的消費稅稅率，進一步深化消費稅的糾正外部性功能。

（三）調整征收環節，開設銷售稅

我國的消費稅是典型的選擇性消費稅，根據目前的現狀，我國應在保留產制環節征收消費稅的基礎上，在零售環節加征一道銷售稅。即在商品進入銷售環節之前，征收增值稅；在商品進入零售環節之后，取消增值稅，改征銷售稅，并將銷售稅全額分給地方政府。現行稅制中的消費稅為選擇性消費稅，有特殊的調節作用，零售環節的銷售稅則相當于理論上的一般消費稅，二者互為補充，充當一個稅種的兩個層面。開征銷售稅，一方面可以實現消費稅的調節作用，并且有效預防生產商操縱生產價格導致稅源的流失；另一方面體現了受益原則，銷售稅的稅收來源是居民消費，地方經濟發展對當地居民消費水平起決定作用，也就間接決定了稅收收入大小。

參考文獻

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作者簡介：王越（1993-），女，回族，河北承德人，碩士研究生在讀，現就讀于河北大學管理學院，財政學專業。