跨國經(jīng)營與國際稅收籌劃要點分析

【摘要】在跨國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在稅務管理方面，需要嚴格依據(jù)各個國家的稅法進行稅務籌劃和管理，同時，還需要對各類應稅經(jīng)營活動進行科學合理的安排，以在最大程度上降低跨國企業(yè)稅負。對此，本文首先對跨國公司國際稅收籌劃的特點進行介紹，然后對國際避稅港稅收制度模式以及國際稅收籌劃要點進行詳細探究。

【關鍵詞】跨國企業(yè) 國際稅收 稅收籌劃

在跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營中，可以通過國際稅收籌劃盡量降低稅負成本。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國跨國公司數(shù)量越來越多，如何更好通過國際稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)自身綜合收益最大化，值得深入研究。

一、國際稅收籌劃的特點

（一）風險性

國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風險性，而造成這一問題的原因有以下兩點：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，在稅務籌劃方面，預算結果會對籌劃工作造成較大影響，因此如果預算結果的準確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）復雜性

國際稅收籌劃的復雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個國家對于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國公司在稅收籌劃中需要嚴格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

（四）專業(yè)性

跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財務會計制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財務風險，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實際情況，對企業(yè)征收所得稅，而對于個人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當?shù)卣话悴恍枰蚩鐕髽I(yè)征收稅務。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對海外部分征收稅務，對于境外部分，則不需要征收稅務。

（二）“低稅率”模式分析

對于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權，但是，在對境外部分稅務方面，則遠低于境內(nèi)標準。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達國家被廣泛應用，轉變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時，對于一些特殊經(jīng)營方式，還可以有針對性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國企業(yè)國際稅務籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識

在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升。蘋果公司、宜家集團等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營效益中的關鍵。跨國企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質區(qū)別，稅收籌劃的基礎是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關法律條文規(guī)定。現(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對于稅務籌劃的重視程度以及工作水平卻遠低于發(fā)達國家，發(fā)達國家在跨國企業(yè)經(jīng)營中，會設置專門的稅務管理部門，并聘請專業(yè)的稅務管理人才。對此，新時期，我國跨國企業(yè)應該明確意識到稅務籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達國家跨國企業(yè)稅務籌劃管理的寶貴經(jīng)驗，彌補自身不足，提高稅務籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時刻關注環(huán)境變化，降低籌劃風險

跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟利益，而且也需要面對很多風險：（1）國際環(huán)境復雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉移（BEPS）項目正式實施，其重點在于實質經(jīng)營活動，要求提高跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應該加強對于跨國企業(yè)稅務籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其所面臨的國際環(huán)境是復雜多變的，各個國家對于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴格，稅務籌劃風險逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時間比較長，稅收籌劃結果預期往往是在未來的某個時間點，而且在稅收籌劃方案的設計和實施過程中，需要付出大量成本，如果方案設計不合理，則會造成嚴重損失。因此，跨國企業(yè)在進行稅收籌劃方案設計時，應該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國際形勢具有復雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風險，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實際稅率，然后再通過避稅天堂轉移企業(yè)經(jīng)營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設立專門的金融公司，合理規(guī)避預提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及稅收實際情況進行分析研究時，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國際租賃納稅籌劃

在跨國公司經(jīng)營中，國際租賃是減輕稅負十分重要的辦法，通過應用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉租賃形式以及將直接投資轉為租賃形式，其中第一種指的是通過一個設在高稅國的總部公司購置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價格給一個設在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價格給另外的高稅國的關聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費用的轉移，將在高稅國所得向低稅國轉移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會計處理方法

在跨國公司稅收籌劃中，會計處理方式的合理性能夠對應納稅額以及會計利潤造成較大影響，因此跨國公司在進行國際稅收籌劃過程中，應該合理選擇會計處理方式。跨國公司必須明確企業(yè)所在國家或者地區(qū)的會計制度及會計辦法，這樣才能夠以合法方式合理應用會計方法，降低公司稅負，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。比如，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動性收益轉變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國企業(yè)可以采用提前確認收益結算時間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價上漲，則在進行存貨核算時應該選擇后進先出法，而在對固定資產(chǎn)折舊進行計算法方面，應該在符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)相關法律的基礎上，采用加速折舊的計算方式，從而延緩納稅。

四、結束語

綜上所述，如今商業(yè)經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)逐漸朝向全球化方向發(fā)展，我國跨國公司數(shù)量越來越多，并且發(fā)展勢頭比較好。在跨國公司經(jīng)營中稅收籌劃至關重要，由于各國對于稅收籌劃合法性的定義不同，而且各國國情不同，因此跨國公司必須增強風險意識，結合成功經(jīng)驗，綜合考慮多個因素進行稅收籌劃，提高市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：張振光（1984-），男，山西孝義人，會計師，本科，研究方向：會計。