中小企業內控效果內外影響因素分析

裴剛

摘要：隨著我國改革開放的深入和經濟的快速發展，國內的中小企業越來越多，作為國民經濟的重要組成部分，中小企業的發展對我國經濟的穩定發展具有重要意義。隨著我國《企業內部控制基本規范》的不斷推廣實施，內部控制成為現代企業管理的基本方法之一。內控管理對于提高企業的管理水平、保證資產安全和促進企業穩定持久的發展具有重要作用。本文立足于中小企業的內部控制管理現狀，就內控效果的內外部影響因素進行分析，并針對相關問題提出可行性建議，望對中小企業的內控管理作出參考借鑒。

關鍵詞：中小企業；內部控制；內外因素；失效

2008年財政部聯合五部委發布《企業內部控制基本規范》，要求對企業的內部控制有效性進行評價，開創了我國企業內部控制發展的新紀元。《企業內部控制基本規范》中定義內部控制是“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務信息真實完整、提高企業經營效率和促進企業實現發展目標的關鍵”。《企業內部控制基本規范》要求對企業內部控制管理的有效性進行評價和審計，由定義能夠看出，內部控制的有效性是指內部控制保證企業經營目標、戰略目標、資產安全的保證程度，內部控制保證目標實現的可能性越大，有效性越高。本文就內部控制進行分析探究，從內外部影響因素對企業內控效果進行分析。

一、中小企業內控失效的成因

（一）外界客觀環境的影響

1.相關法律法規的不完善

雖然《企業內部控制基本規范》對于企業內部控制的各項活動做出了要求，但是中小企業的內控制度與內控規范并不完善，相關的懲戒出發制度也不完善。完善的法規制度使保證企業能夠長期生產經營的基礎，對于企業的管理具有重要作用。缺乏相關嚴格的制度，企業的一些生產經營活動在一定程度上就會出現不合規合法現象，造成企業的內控失效。

2.激烈的市場競爭環境

近年來我國出現了很多的中小企業，市場競爭也日益激烈。對于中小企業來說，不僅要承受來自大企業的競爭壓力，還要承受來自其他眾多中小企業的競爭壓力。企業的根本目的是追求經濟利益，在市場競爭激烈的情況下，一些中小企業為了獲取利益和提高市場競爭力，會不擇手段，甚至做出違規違法的活動。這樣就會造成企業經營活動的不合法合規，導致企業內控管理的失效。甚至有一些企業因為內控管理的成本高，企業內部并沒有

3.監管滯后與監管不徹底

目前監管機構對于中小企業的內控管理監管很嚴格，但是存在監管滯后和監管不徹底的現象。目前監管機構關注的企業內控問題都是以前年度的問題，對于新的問題缺乏監督，監管存在滯后性；相關部門對于企業的內控管理沒有明確的強制執行，很多企業的內控管理只是流于制度形式。由于建立內控制度的成本較高，很多企業選擇性的進行內控管理，只追求利益和經濟效益的最大化。再有就是中小企業的數量之多導致強力執行的低效性。

（二）內部控制系統不科學

1.內控制度不健全

很多中小企業的內部控制制度很不完善，首先是企業對內控管理的重視程度不夠，導致企業的內控制度很不完善，員工認識不到內控管理需要全員參與，業務程序模糊，在實際工作中責權不清，很多工作搶著做，很多工作沒人做，出現問題后相互推卸責任，不能及時有效地解決問題；其次是企業的預算管理制度很不完善，預算管理是內控管理的重要部分。很多企業沒有科學的預算編制方法，看到成功的內控預算管理，就照抄照搬，不能根據企業的實際情況科學地進行預算管理，預算管理制度的不完善導致企業的內控管理失效。

2.內控組織不完善

很多企業只注重經營業績和經濟效益，企業的內部管理投入較少，企業內部的自我約束和自我防范機制缺失。企業內部控制的組織網絡不健全，只重視銷售部門的發展，其他部門的發展均要讓位于銷售。企業內部的約束機制不完整甚至缺失，使得內控管理失效；很多企業沒有完善的風險預警和應對機制，對于風險信息防控工作做得不到位，對于風險形勢信息的獲取存在滯后現象，導致風險應對時出現遑論和應對不恰當的現象，不能準確地把握風險因素，做好風險應對工作。對風險的評估不準確，導致應對方案的不科學、不合理，造成企業損失。

3.內控執行有偏差

很多企業雖然有內控管理制度，但是在實際工作過程中對于內控制度的執行度很低。很多中小企業都是私營企業、家族企業，企業的管理層往往是家族人員或是較好的人際關系網，在內控管理過程中信息的傳達和執行存在很大的隨意性和偏差，內控工作的執行和實施不到位。

（三）內部控制監督不到位

1.制度形同虛設，導致責任無法追究

很多企業的監督制度形同虛設，對于各部門的內控管理工作的實際執行情況不能及時的掌握，內控管理中的信息不能及時的公開化，內控管理執行情況只能靠各部門上報上來的財務數據來掌握，因此就會出現虛假數據和人員的工作不到位和貪污等行為。這就會造成企業出現的問題越來越多，堆積無法解決。

2.會計信息失真，導致內部秩序混亂

首先是企業的的財務核算基礎工作不規范，原始憑證的審核管理不嚴、會計信息失真、資產賬與會計賬不符合、導致資產的流失問題。當前很多企業沒有完整的監督機制，會計工作中假賬泛濫、秩序混亂；其次是企業內控管理制度分散，各自管控，不成體系。很多企業現金管理不規范，資金失控現象較為嚴重。甚至有很多企業的領導任意篡改賬目，編造信息；另外，很多中小企業的內控信息化不高，信息化監督體系很不完善。有的企業雖然有信息系統管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

二、中小企業內控應具備的效果

（一）效益性

內控管理的任何分工和審核都必須遵守成本效益原則，企業的內控管理要有長遠的發展目光，關注企業整體管理水平的提高和整體布局的安排，保證企業整體效益。

（二）靈活性

企業的內控管理要具有靈活性，保證適應企業的發展。企業在進行內控制度檢核和內控管理時，要根據當下的市場發展趨勢以及企業自身的發展情況，借鑒成功企業的經驗，靈活的制定適合企業自身的內控制度。在進行內控管理過程中，還要及時的對市場信息和企業發展作出評估，適當調整內控管理。

（三）制衡性

制衡性原則是內控管理的基本原則之一，內部控制應當在企業內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和監督。企業內部之間應當相互監督牽制，相互制約平衡，保證內控管理的有效性。

（四）階段主次性

階段主次性是指企業的各項事務應當分清輕重緩急，實際上就是內控管理中的重要性原則。企業在進行內控管理時，應當分清各項事物的主次，把握好各項事務的控制程度。

（五）時效性

市場形勢的變化和企業內部的變動都會影響企業的內控管理，內控效果也會發生變化。企業的內控管理人員應當實時收集市場信息，根據企業的實際發展情況對企業進行評估，對內控管理作出及時的調整，保證內控管理的及時有效性。

三、案例分析——分析A企業投資并購過程中內控效果的影響因素

A企業是某地知名民營企業，注冊資金7億元，主要生產和銷售輪胎，為了進一步擴大生產和市場影響力，提高市場綜合影響力。A企業于2014年以5.5億元現金橫向并購當地另一小型企業。在投資并購過程中，A企業嚴格對內控管理進行控制，保證了投資并購的完成和內控效果。A企業的成功投資并購主要得益于對內控管理的嚴格控制，主要有以下幾個方面：

（一）成立專門的內控管理小組，專門對投資并購進行內控

A企業成立了專門的并購內控小組，實行科學化職能式組織管理模式，主要對并購過程的相關各項工作進行內部控制，包括并購預算和并購內部審計工作。A企業在投資并購之前的三個月就派出由戰略、經營、財務、法務等專業人員組成的盡調小組。財務人員主要對當下政策法規進行專業解讀，對市場經濟形勢進行掌控分析，并對并購企業進行市場估值，最終的預算資金是6億元，預算資金包括并購資金以及對并購之后對企業的整修并改資金。法務小組主要是針對企業并購的相關法規政策進行分析解讀，保證并購活動的合法合規性。經營小組和戰略小組主要是針對并購過程和并購成功后的企業經營戰略進行分析、調整，保證并購工作和銜接工作的順利完成。在談判并購過程中，由于收購企業有部分外債和其他情況，最終以3.9億運收購65%股權，被收購企業以35%股權只參股分紅；在此過程中，由于有專業的內控管理小組和預算、審計工作人員，A企業并購之后的銜接工作很成功。

（二）成立了內控監督小組

A企業成立了專門的并購監督小組，對并購的各項內控工作進行實時監督，對并購預算的執行程度和預算偏離程度進行監督，出現的問題及時反映糾正。在并購初期，由于市場形勢的波動和企業資金鏈的緊張，一旦出現實際支出與內控偏離程度過大，企業資金就會出現大的虧空，但由于監督小組實時對企業的賬目支出、預算審計以及資產審核等內控工作的監督，A企業成功渡過危險期，不僅實現了并購銜接的成功，而且經濟效益上漲了0.8%。

（三）建立了溝通反饋系統，時刻注重風險管理

在并購過程中，A企業建立了雙向溝通反饋系統，不僅企業高層之間可以雙向交流企業并購的相關管理工作，各部門之間的信息也能夠及時的傳遞交流，營造了全員內部控制的氛圍。各部門的任務工作和績效數據都能夠在溝通平臺上看到，有利于激發員工的工作積極性；A企業還不定期組織風險應對培訓和風險應對演練，真實情景演練企業面對市場形勢下滑、資金鏈斷裂和銷售停滯等風險時企業做出的及時應對，避免了一些不必要的風險。

A企業投資并購內控管理框架：

A企業的投資并購工作中的內控管理、內控監督以及內控信息反饋之間相互影響，嚴格的控制內控管理的相關影響因素，保證了投資并購工作的順利完成以及銜接工作的圓滿成功，提高了內控效率和企業經濟效益。

四、中小企業內控的內部優化構建措施

從A企業的成功來看，提高企業的內控管理效果，就要注重影響內控管理的內外因素，合理控制，完善內控環境，提高內控效果。

（一）完善內部控制環境

1.企業領導要注重培育企業內控氛圍

首先應當加強領導的認知，領導要起到帶頭作用。企業內部要定期開展內控管理講座，定期開展風險應對演練；另外還要注重培育企業的內控氛圍，包括企業對公眾的誠信，對員工的誠信。

2.加強董事會監督控制職能，提高企業員工素質

企業應當加強董事會的監督控制職能，嚴格企業的招聘用人制度，杜絕關系用人，徇私舞弊；應當設置對新老員工的培訓制度，企業要定期排相關工作人員去借鑒學習企業的管理經驗，總結管理方法。要發揮內部控制人員的專業能力；企業內部要不定時的開展道德講座并相互交流，企業內部可以設立專門的道德學習房間，在員工休息時可以觀看相關視頻或者知識進行學習。教育員工要提高思想理論水平，修養道德情操，培養創新意識。

3.完善中小企業的預算管理機制。規范企業的預算編制程序，科學化預算編制方法。企業要根據市場形勢和企業的實際發展情況，制定適合發展的預算計劃，然后企業的領導層和決策人員對預算計劃進行審核并針對修改調整，最后確定預算計劃，將任務分發到各個部門進行執行。另外企業要科學化預算編制方法，要建立和使用科學化的預算編制方法，要適應企業的總體發展需求，保證預算的適應性和及時性；最后還要加強企業的預算執行和監督力度。要設立專門的預算執行監督小組，實時對預算執行進行監控，在實踐中發現情況要及時上報并糾正，保證機關企業的資金運作效率和服務質量。

（二）強化審計監督職能

1.合理設置內部審計組織結構，強化企業的審計職能。內部審計是內部控制的特殊形式，勢對內部控制的再控制。企業首先應當合理設置內部審計的組織結構，內審機構應當獨立于其他部門，受董事會的直接領導。要實現申請與審批、審批與執行、執行與信息記錄、審批與監督等不相容崗位分離設置；另外企業也要強化內部審計的責任，嚴格管理程序，全面貫徹落實審計制度。

2.建立內控信息系統，強化監督職能。企業要建立信息化的監督交流網絡平臺，在企業內部建立各部門和各員工之間的信息網絡，員工和管理各層之間能夠進行雙向交流，實行民主監督。企業還可以成立專門的監督小組，監督小組由企業的各層人員代表組成，監督小組既要監督企業各部門的內控執行情況，還要監督信息的真實性。企業還可以建立公示制度，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。

（三）建立內部控制檢查考核、評價及責任追究制度

1.完善企業的績效考評制度。企業要建立合理的績效考核制度，加大考評力度和加大考評范圍，要對各部門員工的工作進行考評。企業應當采取季度考評或者月考評制度，定期對部門和員工工作進行考評激勵。對各部門和各員工的考評要公開公正公平，在進行考評時不單單要根據業務數據，還要進行民主評價。考評結果要有合理的反饋修改時間，保證結果公平公正公開。

2.實現組織規劃控制，完善責任追究制度。中小企業應當對企業的組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。一方面是對企業的法人治理結構包括董事會、監事會以及經理位置的相關設置進行明細，處理好相關的上下屬關系及責任權限；另一方面還要有效控制部門設置及部門之間的權限責任，要注重職位不相容和職務分離問題。

五、改善外部因素

企業的內控管理是否有效，主要是企業內部的問題，但是企業的外部因素也是企業內控是否有效的一部分原因。例如國家先關法律法規的變更、市場形勢的變動的、技術的進步等等。外部因素雖然是不可控的，但是呼吁相關部門對企業內控管理的相關制度和體系進行完善。

（一）完善企業內控的法律法規

建議相關部門應當完善相關的企業內控管理法律條規，對企業的內控管理中的一些活動進行嚴格性強制要求。對于中小企業要有相關明確的內控管理制度，保證中小企業的生產經營合法性。例如對中小企業違規的內控審計要建立相關制度，保證審計信息的真是完整，保證企業稅務真實。

（二）相關部門要建立嚴格的問責制度

2016年起，監管部門不斷加強對中介機構違法行為的監管力度，多家機構自動放棄或者被叫停業務，這在很大程度上對中小企業的內控管理產生影響。這在管理中小企業內控管理上具有重要意義，建議相關部門建立嚴厲的問責制度，對于企業的違法違規行為，相關部門應當加大懲罰力度，嚴格問責，對于行為嚴重的企業要進行停改整頓并全程監督，相關責任人要承受相應的懲罰，保證政府的監管能夠及時到位。

六、結束語

中小企業是我國企業的重要組成部分，完善中小企業的內控管理是提高中小企業效益的關鍵，是保證企業合法經營、財務信息完整和提高管理水平的關鍵。企業的內控管理效果也受到很多內外部因素的影響。企業的內部影響因素是主要因素，企業要完善內控管理制度和內控環境，建立良好的企業文化。企業的外部因素會影響內控效果，相關部門要加強企業內控的問責，全面推進企業的內控管理，提高企業的內控管理效果。

參考文獻：

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（作者單位：北京三帝科技股份有限公司）