基于SWOT理論分析醫院內部審計業務外包

蘭華東

摘 要：運用SWOT理論分析醫院內部審計業務外包中存在的優勢、劣勢、機會和威脅，并針對分析的結果對醫院內部審計外包提出建議，以期能夠對醫院內部審計業務和內部審計業務外包有所幫助。

關鍵詞：醫院；內部審計；外包；SWOT理論分析

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）12-0089-02

近年來，隨著醫療體制改革不斷推進，醫聯體不斷形成，使各級醫院的資產規模不斷擴大，經濟業務也日益復雜。由此，醫院內部審計工作的深度、廣度也不斷增加。而由于醫院內部審計各方面存在的問題，多數醫院自身內部審計已不能滿足審計工作的需要，醫院內部審計業務外包應運而生，且外包的比重和范圍逐年遞增。

一、醫院內部審計的現狀及內部審計外包

醫院內部審計是醫院內部管理和監督的重要組成部分，為維護財經法規、醫院合規運營、保障醫院資產安全發揮了不可替代的作用。特別是2006年衛生部發布《衛生系統內部審計工作規定》以后，各級醫院內部審計機構建設方面更是得到長足發展。但是由于醫院管理體制和內部審計自身結構等缺陷，導致許多醫院目前仍然存在內部審計人員人數較少、內部審計人員專業技術知識結構不合理、內部審計制度不健全等諸多問題。

內部審計外包，又稱為內部審計外部化，是指企業將內部審計的全部或其中一部分職能通過契約委托給企業外部機構或人員執行。目前醫院多數采用的補充式外包，即將部分職能外包給第三方機構或人員執行。例如，年度財務報表審計、基本建設項目結算審計等關鍵項目外包給第三方專業機構審計。

二、醫院內部審計外包的SWOT分析

（一）優勢

1.利用第三方資源，獲取高品質服務，提高審計獨立性和質量。醫院內部審計部門作為醫院內部的一個職能部門，往往給人的直觀印象是沒有臨床、醫技等科室重要。因此在很多情況下，內部審計部門為了配合管理層的要求和協調好與其他部門的關系，使內部審計部門和審計人員的獨立性可能受到較大影響。而內部審計外包工作一般都是由會計師事務所、評估造價咨詢公司、上級審計機關等獨立的第三方機構完成。其審計結果更多的是對社會公眾和合伙人負責，因此更具有客觀性和獨立性，審計質量更高。

2.減少醫院審計機構和人員配置，節省人力成本，提高審計效率。根據有關調查，醫院內部審計人員56%的人員具有財會專業背景，其次是經濟、審計專業背景，其他專業僅占10%左右。而醫院內部審計業務除了財務相關以外，基本工程建設、資產評估、信息技術、內控合規等比重日益增加，對內部審計工作的專業性要求也越來越高。若想醫院內部審計工作跟上業務需求，就需要不斷增加工程造價、計算機、法律等各方面專業人才，而這在實際中是難以做到的。因此，通過內部審計外包，可以較為直接地降低內部審計成本，獲取專業服務，提高審計效率。

3.轉移醫院內部審計風險，提高醫院社會公信力。由于內部審計人員素質、防范風險能力、領導管理等方面的固有限制，使內部審計在實施審計工作時往往會產生各種不可避免的潛在風險。而一旦出現審計失敗，潛在風險爆發，將會嚴重影響醫院形象。選擇內部審計外包，就能較好地通過外部專業服務規避這些風險的發生，并且向外界發出醫院各項業務可以接受第三方的監督正面信號，有利于提高醫院社會公信力。

（二）劣勢

1.可能會對醫院整體定位出現偏差，從而影響審計質量。第三方審計機構雖然有足夠的實踐經驗、審計案例，但是掌握的情況也只是行業通例。對于每個單個審計項目，只有在介入醫院審計時才通過觀察、查閱、詢問等方式了解，不能夠像內部審計一樣全面、細致、長期地了解整個醫院。因此，可能會導致第三方審計在研判醫院整體狀況時出現判斷失誤，從而影響審計質量。

2.增加外包審計成本，削弱內部審計，不利于醫院內部審計可持續發展。從長期來看，當對第三方外部審計形成依賴后，醫院內部審計部門可能會為了自身的利益將內部審計業務逐漸從部分外包發展到全面外包。隨著外包數量和范圍的增加，獲取成本優勢的邊際效益消失，從而導致審計成本增加，甚至超過引進內部審計人員的費用。同時，還可能導致內部審計部門和人員的工作僅限于為外部審計提供服務，而無法提升技術水平和職業素質的現象，從而削弱內部審計整體素質和在醫院的重要性，不利于內部審計的可持續發展。

（三）機會

1.各級政府政策層面對第三方審計和外包審計的大力支持。2006年衛生部下發的《衛生系統內部審計工作規定》第15條明確規定：內部審計機構審計業務的需要，報經所在部門、單位主要負責人批準，可委托具有相應資質的社會中介機構進行審計，并檢查監督審計業務質量。2009年財政部下發了《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》的文件，致力于發展注冊會計師審計。以該文件精神為指導，湖南省和湖北省分別于2013年和2014年下發了《建立公立醫院注冊會計師審計制度的通知》，其中都明確了公立醫院接受第三方審計的內容、范圍和要點等內容。

2.各級醫院的不斷發展要求內部審計的水平提高，促使審計外包發展。國家衛生計生委員會發布的數據顯示，截至2016年12月5日全國共有三級醫院1 151家，二級醫院4 321家；2016年1—6月二三級醫院門診費用總額3 330.16億元。根據2016年8月最新統計，目前全國有23省市新擴建100家醫院，投資總額幾百億元。如此眾多的大型醫院、如此巨額的醫療費用和如此多醫院新建、擴建，勢必要求有更為嚴格的審計監管，從客觀上需要醫院內部審計水平穩步提高，促使內部審計外包業務的發展。

（四）威脅

1.由于對第三方外部審計機構不恰當選擇而帶來風險。近年來雖然各類造價咨詢、審計驗資等第三方機構發展迅速，但外部機構業務水平和規模良莠不齊。就注冊會計師事務所而言，截至2015年末，全國共有會計師事務所8 374家，全行業實現業務收入689.71億元，而行業前20家收入約占362.2億元，因此中小規模事務所占絕大多數。而這些中小事務所為了獲得審計機會，往往采用低價競爭方式。由于價格較低，第三方審計機構出于成本效益原則，勢必會影響審計質量，給內部審計帶來風險。

2.還沒有法律和規章制度對內部審計外包進行統一要求。為了規范內部審計外包業務，國家和有關部門也出臺了一些制度準則，例如《第2303 號中國內部審計準則：內部審計與外部審計的協調》《第2304 號中國內部審計準則：利用外部專家服務》。但這些都是一般性工作指南，對內部審計外包中內外部審計各方的權利、責任、處罰等未能形成統一的規范和政策，這在一定程度上影響了內部審計外包服務的質量和監管。

三、構建SWOT分析模型

四、對醫院內部審計業務外包的看法

（一）利用優勢，抓住機遇

醫院應抓住國家支持注冊會計師行業發展、各級政府支持公立醫院接受注冊會計師審計和醫療體制改革的發展機遇；充分利用內部審計業務外包帶來的各類優勢，把握好內部審計業務外包的界限、范圍、方式和方法。同時，充分利用第三方審計機構的豐富實踐經驗、專業知識技能，不斷提高內部審計質量和水平，增強醫院社會公信力和認可度。

（二）規避威脅，扭轉劣勢

醫院在內部審計外包過程中，應通過建立第三方審計機構準入機制、第三方審計機構聘請辦法等方式，放棄價格優先的傳統模式，選擇專業勝任能力強的第三方審計機構。強化內部審計和外包審計的配合和協調，在獲取第三方專業審計的同時發揮和保持自己的內部優勢，通過借鑒和學習加強內部審計機構建設和人員培養，促使內部審計可持續發展。

綜上所述，醫院內部審計外包有利有弊、有得有失，關鍵在于醫院是否能根據自身情況在內部審計和外部審計之間找到一個適宜自己的最佳資源配置方案。但是總體來說，內部審計外包能極大地促進醫院內部審計朝著規范化、專業化方向發展，是醫院內部審計發展的正確選擇。

參考文獻：

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[責任編輯 劉兆峰]