路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題與對(duì)策

巴云濤

【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，規(guī)范了建造合同的確認(rèn)及計(jì)量和相關(guān)信息的披露，同時(shí)也對(duì)路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力有了更高要求。 文章主要就路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行了具體的闡述，以供大家交流探討。

【關(guān)鍵詞】路橋施工企業(yè)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問(wèn)題；對(duì)策

引 言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的新的理念及操作規(guī)范在實(shí)施實(shí)施過(guò)程中必然帶來(lái)很多困難。因此對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，了解其存在的問(wèn)題并提出合理化對(duì)應(yīng)策略，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化水平的實(shí)現(xiàn)具有非常重要的時(shí)代意義。

1 新準(zhǔn)則的總體特點(diǎn)

1.1 既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國(guó)的國(guó)情

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.2 確定了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

新準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體特征是決策有用性；規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等；反映我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧。

1.3 具有很強(qiáng)的可操作性

實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼于未來(lái)，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。

3 路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

3.1在確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入時(shí)具有難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確核算的前提是合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入的準(zhǔn)確確認(rèn)。目前我國(guó)路橋施工企業(yè)建造合同收入與成本的確認(rèn)受到嚴(yán)重影響，主要面臨以下兩種情形：①缺乏規(guī)范的建筑市場(chǎng)，有的工程項(xiàng)目沒(méi)有確定的合同總價(jià)；有的工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)和邊施工，沒(méi)有合同總價(jià)；有的工程項(xiàng)目因設(shè)計(jì)經(jīng)常變更致使合同有很大的變化總價(jià)；有的工程合同總成本受市價(jià)影響變化大而不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)。路橋施工企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，這些實(shí)際存在的問(wèn)題都帶來(lái)很大的難度，會(huì)計(jì)信息受其影響，如果沒(méi)有處理好，準(zhǔn)確性會(huì)降低。②合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入的確認(rèn)與計(jì)量也受路橋施工企業(yè)管理水平差距的影響。為了保證合同總收入和合同預(yù)測(cè)總成本的確認(rèn)準(zhǔn)確，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)路橋施工企業(yè)的要求是管理水平高和職業(yè)判斷能力增強(qiáng)。

3.2 企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致

（1）營(yíng)業(yè)稅

納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天，這是按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。而資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)和能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期是建造合同準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)的三種時(shí)間點(diǎn)，對(duì)收入的確認(rèn)，這兩者又存在差異：a、有不同的確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)；b 稅法確認(rèn)的收入是指已收取的收入和取得索取憑證的收入，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指完工部分預(yù)計(jì)可收回的收入。對(duì)營(yíng)業(yè)稅的核算及應(yīng)交稅金的披露，建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響較大。

（2）所得稅

按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了4個(gè)月內(nèi)清繳，這是企業(yè)所得稅稅法規(guī)定。但在時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上，建造合同準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入的確認(rèn)存在差異，結(jié)合季度預(yù)繳情況會(huì)產(chǎn)生時(shí)間的差異，從年終清算來(lái)講，如果與完工進(jìn)度一致，年終及時(shí)結(jié)算，不會(huì)有時(shí)間上的差異，若不然則同樣會(huì)產(chǎn)生差異；另外，當(dāng)不能全部收回預(yù)計(jì)合同收入時(shí)，會(huì)計(jì)總收入會(huì)小于納稅總收入，只有在沖銷(xiāo)壞賬時(shí)才能使這部分不能收回的收入所形成的納稅差異一致，所得稅的核算變得復(fù)雜。

3.3 會(huì)計(jì)工作人員自身素質(zhì)有待于提高

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨與相同，這就要求我國(guó)會(huì)計(jì)人員有能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)同行進(jìn)行對(duì)話的能力與素質(zhì)。但事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到與國(guó)際同行進(jìn)行交流自如要求的并不多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施順利進(jìn)行的要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來(lái)了一定的困難。會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。此外審計(jì)人員往往也由于自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

4 路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善對(duì)策

4.1 從兩個(gè)方面解決確認(rèn)合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的問(wèn)題

第一，路橋施工市場(chǎng)的規(guī)范，國(guó)家應(yīng)加大力度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審批，使路橋施工企業(yè)的合法權(quán)益得到保護(hù)，對(duì)市場(chǎng)中長(zhǎng)久存在的工程變更問(wèn)題與工程款拖欠問(wèn)題通過(guò)制訂一系列法律法規(guī)來(lái)解決；第二，面對(duì)市場(chǎng)變化，路橋施工企業(yè)內(nèi)部管理水平應(yīng)提高，通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借鑒，一套行之有效的報(bào)告制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立起來(lái)，動(dòng)態(tài)管理并調(diào)整合同收入與合同成本的預(yù)測(cè)，為在合理預(yù)計(jì)工程項(xiàng)目合同收入與合同成本時(shí)提供準(zhǔn)確信息，使測(cè)算水平得到提高，健全的企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、會(huì)計(jì)核算制度、耗費(fèi)定額和成本分析制度等應(yīng)建立起來(lái)。

4.2 影響稅金問(wèn)題的對(duì)策

企業(yè)執(zhí)行新的建造合同后，由于收入確認(rèn)與工程結(jié)算分開(kāi)而存在營(yíng)業(yè)稅及所得稅時(shí)間和金額上的差異。（1）隨著工程進(jìn)度的完成，納稅時(shí)間性差異會(huì)逐漸消失，但由于納稅時(shí)間不一致會(huì)產(chǎn)生資金成本，為最大限度地降低資金成本，在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)合理籌劃；（2）對(duì)納稅金額差異，企業(yè)執(zhí)行新的建造合同后主動(dòng)權(quán)很少，一方面應(yīng)盡量避免，另一方面是尋求國(guó)家有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)，將會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面的差異減少，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)是一大挑戰(zhàn)。因此會(huì)計(jì)工作人員要適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，適應(yīng)新準(zhǔn)則的實(shí)施。企業(yè)應(yīng)注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心。此外還應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育的培養(yǎng)，可以涉及一些與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄舊的理論體系與觀念，逐漸建立面向未來(lái)、面向世界的新會(huì)計(jì)理念和體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)被運(yùn)用，但是，在實(shí)施中仍然存在著上述問(wèn)題。因此，只有采取有效實(shí)用的解決措施，才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度變得盡善盡美。

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