企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制

焦健

摘要：企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理過程之中，如何加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，讓企業(yè)稅務(wù)管理者深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理與運(yùn)營(yíng)控制，已經(jīng)成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的急需解決的核心問題。企業(yè)通過對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與識(shí)別，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化，最終達(dá)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越重要。隨著2009 年國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的發(fā)布，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸引起大中型企業(yè)高管層的重視。要搞好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，理清企業(yè)稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)涵并對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計(jì)是必要的，也是必需的。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

目前，企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng)，如納稅申報(bào)、另購(gòu)發(fā)票等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。

（二）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評(píng)機(jī)制

企業(yè)建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，但該考評(píng)體系主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，對(duì)于涉稅事項(xiàng)的考評(píng)缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

目前，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或討論，財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，由于對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于新入職的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)

當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，這樣不利于企業(yè)有效控制集團(tuán)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時(shí)，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)；負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)下級(jí)公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。

（二）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中

企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制中沒有涵蓋對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對(duì)那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外，集團(tuán)還應(yīng)對(duì)那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。

（三）建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度

目前，企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備相對(duì)不足，集團(tuán)對(duì)員工在稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對(duì)集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行考核后，有針對(duì)性的對(duì)那些稅務(wù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對(duì)于與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊(cè)，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對(duì)新的稅收政策有更深的了解。另一方面，企業(yè)還可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請(qǐng)高校稅務(wù)方面的專家定期對(duì)集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于企業(yè)稅務(wù)管理過程之中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究是企業(yè)發(fā)展的必然。要想有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有以企業(yè)稅務(wù)管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序與控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益。

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